税率(二)
累进税率
③超率累进税率
含义：以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率
步骤：确定相对率，对利润征税时，以销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率
将相对率分为若干等级，规定不同的税率
计税时按照相对率计算出应税的课税对象数额，分别计算税款
汇总求出全部应纳税额
土地增值税采用超率累进税率
【应用举例】某企业某年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率形式（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（ ）万元。
级数
销售利润率
税率
1
5%以下
0
2
5%-10%(含)
5%
3
10%-20%(含)
10%
4
20%-35%(含)
20%
5
35%以上
35%
A.210 B.560 C.162 D.82
答案：D
解析：
按照相对率计算出应税的课税对象数额
将超率累进税率换算为超额累进税率，然后按照超额累进税率方法计算应纳税额
将应税利润600分为5个部分，如下表：
级数
销售利润率
应税利润
税率
应纳税额
1
5%以下
80（1600×5％）
0
80×0＝0
2
5%-10%(含)
80-160
5%
（160-80）×5％＝4
3
10%-20%(含)
160-320
10%
（320-160）×10％＝16
4
20%-35%(含)
320-560
20%
（560-320）×20％＝48
5
35%以上
560以上
35%
（600-560）×35％＝14
合计
82
④超倍累进税率
含义：以课税数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率
计税基数是相对数，超倍累进税率实际上是超率累进税率
计税基数是绝对数，超倍累进税率实际上是超额累进税率
（3）定额税率
含义：根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额
土地使用税、耕地占用税、资源税、车船使用税等适用定额税率
特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响，适用价格稳定，质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。
（二）税率的其他形式
1.名义税率与实际税率
名义税率是税法规定的税率
实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。
通常实际税率低于名义税率，原因包括：
计税依据与征税对象可能不一致 ；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款
2.边际税率与平均税率
边际税率是再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例
平均税率是相对于边际税率而言，是全部税额与全部收入之比。
比例税率下：边际税率=平均税率
累进税率下：边际税率＞平均税率
3.零税率与负税率
减税免税
（一）减免税三种基本形式
1.税基式减免
含义：直接缩小计税依据的方式实现减免税。
内容：起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点
免征额：征税对象的全部数额中免予征税的数额
项目扣除
跨期结转
注意起征点和免征额的不同，见教材
2.税率式减免
3.税额式减免
（二）减免税按在税法中的地位分三类
1.法定减免
2.临时减免
3.特定减免
（三）加重纳税人负担的两种措施
1、税收附加：也称地方附加，同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。
2、税收加成：是根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，加一成相当于加征应纳税额的10%，加征成数一般在1成――10成之间
【应用举例】假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20％，若规定计税依据超过20000－30000元的部分，加征2成，超过30000－40000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（ ）元。
A.12600
B.12280
C.19200
D.18880
答案：B
解析：
纳税所得＝48000－800＝47200，按照超额累进税率方式计算
应纳税额=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元
五、纳税环节：（见教材）
六、纳税期限：
按期―――增值税、消费税、营业税等
按次―――耕地占用税、屠宰税、延席税
按年―――企业所得税、房产税、土地使用税
我国税法体系的基本结构
我国现行税法体系的基本结构
就税法的整体结构而言，税法体系包括宪法加税法典，宪法加税收基本法加各单行税法和宪法直接加各单行税法三种模式。
1.实体税法体系是税法体系的基本组成部分，包括22个税种
2.程序法体系，其主体是《税收征收管理法》
3.税收处罚法：包括《征管法》中"法律责任"以及《刑法》中"危害税收征管罪"
4.税收争讼法
《行政讼诉法》
《行政复议法》
《税务行政复议规则》
2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第8讲：税收实体法要素(二)
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