第八章　所得税纳税申报代理实务

本章历年分值在30分左右。考试题型有单选、多选、简答、综合分析题。
今年本章内容变化较大，更换了新的个人所得税纳税申报表，新增加了两税合并过渡期企业所得税纳税申报，应该是我们关注的内容。　　

第一节　企业所得税纳税申报代理实务　

一、企业所得税的计算方法
（一）应纳税所得额的计算
季度预缴时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用税率计算应纳税额。年终汇算时要作纳税调整。
（二）境外所得抵免税额的计算
1.税收限额抵免法
2.定率抵扣法
注意：计算境外所得税税款扣除限额时，分国不分项。

纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。
（三）分得股息、利润应纳税额的计算
由接受投资或联营企业向其所在地税务机关纳税。
（1）

（2）应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率
（3）

（4）应补缴所得税税额=应纳所得税额-税收扣除额
我国的企业所得税实行属地征收，分回的股息红利是税后所得一般不再征税，只就有税率差的补税。具体规定归纳如下：
①投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，不补。
②投资方适用税率低于被投资方适用税率，不退。
③投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，但处于减半征收期，不补。
④投资方适用税率33%，被投资方适用税率15%、24%，补。
　　
二、代理企业所得税纳税申报操作规范
《企业所得税汇算清缴办法》将年终所得税汇算清缴的时间调整为年度终了后的4个月内向其所在地主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。
（一）纳税企业
从企业所得的各组成项目上进行账证核对，然后确定调增调减额，确定适用税率，确定可抵减的税额。
（二）减免税企业
核查企业减免税项目依据的文件，确认其是否是减免税范围内的项目，再确认其减免幅度和期限。据以计算税款填制申报表。

三、代理填制企业所得税申报表的方法
据教材中的表格排序，目前的行业附表为附表1、2、13。
19张附表中1～9为二级表，10～13为三级表。填报时应从三级表依次往前填。
《企业所得税年度纳税申报表》P141表8-1
（一）表头部分
注意：年度中间开业或停业的税款所属期间的填制。
（二）表体部分由四部分组成：
第一部分：1～6行是收入总额，包括按会计口径确认的收入和按税法口径确认的所有收入（税法上的免税收入在后面单独减除）。
第二部分：7～12行是扣除项目，包括按会计口径确认的扣除项目和按税法口径确认的扣除项目。如视同销售收入对应的视同销售成本（税法上不允许扣除的费用在后面作调增，税法上允许以前年度发生的费用在以后年度扣除的在后面作调减）。但是捐赠支出、非广告性质的赞助支出不得在扣除项目反映，应该按照准予税前扣除金额单独在第20行反映。
第三部分：13～22行是应纳税所得额的计算。依次是加、减纳税调整额，减弥补亏损，减免税所得等得到应纳税所得额。