消费税应纳税额的计算方法及代理消费税纳税申报操作规范

4.自产自用应税消费品
（1）用于连续生产应税消费品的不纳税。
（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。
纳税人自产自用的应税消费品，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）
注意：采用复合计税方法计算消费税的，也采用上述计算公式计算组成计税价格。
5.委托加工应税消费品
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
注意：采用复合计税方法计算消费税的，也采用上述计算公式计算组成计税价格。
当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：

6.兼营不同税率应税消费品
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
7.出口应税消费品退（免）税的计算
外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：
（1）属于从价定率征收的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：
应退消费税税额=出口货物工厂销售额×税率
（2）属于从量定额征收的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算，其公式为：
应退消费税税额=出口数量×单位税额
注意：生产企业出口自产的应税消费品，直接免税，不涉及退税。
　　
二、代理消费税纳税申报操作规范
（一）自产或委托加工应税消费品
1.自产应税消费品
2.委托加工应税消费品
（二）出口应退消费税
1.生产企业
注册税务师应向主管征税机关提供“两单一票”办理免税手续。
两单一票：报关单、外汇核销单、出口发票。
2.外贸企业
应税消费品出口后外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管退税机关办理退税手续。
两单两票：报关单、外汇核销单、出口发票、购货发票。

三、代理填制消费税纳税申报表的方法
第9栏“本期准予扣除税额”为当期生产领用的外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。

第三节　营业税纳税申报代理实务

一、营业税应纳税额的计算方法
应纳税额=营业额×税率
价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
（一）交通运输业
运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。
（二）建筑安装业
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。