（二）销售阶段　

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
（1）一般销售商品业务的账务处理
（2）视同销售行为增值税的账务处理
委托代销商品，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。
纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到货款当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。
[例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。
委托方账务处理：
　　 ①借：库存商品－委托代销　　　9000
　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　9000
　　 ②借：应收账款　　　　　　　　　　　　11700
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10000
　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）1700
　　同时：借：主营业务成本　　 　　9000
　　　　　贷：库存商品－委托代销　　　 9000
　　 ③收到手续费结算发票
　　借：销售费用　　 500
　　　　贷：应收账款　　 500
　　 ④收到代销店货款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　11200
　　　　贷：应收账款—应收××代销店　　11200
　　
受托方账务处理：
　　 ①销售代销商品
　　借：银行存款　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：应付账款－××百货商场　　　10000
　　　　　　应交税费－应交增值税　　　　1700
　　 ②结转应收手续费收入
　　借：应付账款－××百货商场　　　500
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　500
　　 ③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款
　　借：应付账款—××百货商场　　　　　　　9500
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　1700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

2.商业零售销售商品增值税的账务处理
[例6-30]某零售商店采用售价金额法核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零销店应作如下账务处理：
（1）购进商品支付款项时
　　 借：在途物资　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）　1707
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11800
（2）商品验收入库时
　　 借：库存商品　　　　　　14000
　　　　 贷：在途物资　　　　　　10093
　　　　　　 商品进销差价　　　　3907[14000-10093]
（3）商品售出收到销货款
　　 借：银行存款　　　　　14000
　　　　 贷：主营业务收入　　　14000
　　 借：主营业务成本　　　14000
　　　　 贷：库存商品　　　　　14000
（4）月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额
　　 不含税销售额=14000÷（1+17%）=11965.81（元）
　　 销项税额=11965.81×17%=2034.19（元）
　　 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2034.19
　　　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　2034.19
（5）月末结转商品进销差价
　　 借：商品进销差价　　　3907
　　　　 贷：主营业务成本　　　3907
　　
二、商品流通企业消费税的核算
（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理
1.一般金银首饰销售业务
2.以旧换新销售业务
企业采用以旧换新方式销售金银首饰的按差价换算为收入征收增值税和消费税。
（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理
1.随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并记入“主营业务收入”。因此，包装物收入应缴的消费税与金银首饰本身销售应缴的消费税应一并记入“营业税金及附加”。
2.随同金银首饰销售单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”，包装物收入应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”。
（三）自购自用金银首饰应缴消费税的账务处理
用于馈赠、赞助的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业外支出”科目；用于广告的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“销售费用”科目；用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“应付职工薪酬”科目。
[例6-31]某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。则：
应纳消费税=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
应纳增值税=15000×17%=2550（元）
　　 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　18383.33
　　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额转出）　2550
　　　　　　　　　　 —应交消费税　　　　　　　　　833.33
新会计准则中会计科目及明细科目的规定赋予企业一定的灵活性，即在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目。

典型考题
2004年单选题
2。某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为
A。借：银行存款 B。借：银行存款
贷：补贴收入 贷：利润分配——未分配利润
C。借：银行存款 D。借：银行存款
贷：营业外收人 贷：以前年度损益调整
答案：C