第三节　商品流通企业的涉税核算

一、商品流通企业增值税的核算（掌握）
（一）供应阶段
新会计准则指南对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等明确规定计入存货采购成本。如果企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

1.商业批发企业购进商品业务的账务处理
（1）国内购进一般商品业务的账务处理
[例6-25]某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台，每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理：
　　 ①商品尚未提回时，根据增值税专用发票和商业汇票等作出分录：
　　 借：在途物资　　　　　　　　　　　　7000
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）1190
　　　　 贷：应付票据　　　　　　　　　　　　8190
　　 ②商品提回入库时，根据收货单等作分录：
　　 借：库存商品　　　　　　　　　　　　7000
　　　　 贷：在途物资　　　　　　　　　　　　7000
（2）企业收购免税农产品业务的账务处理
（3）进口商品增值税的账务处理
企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价（一律以到岸价格为基础）和应缴纳的关税。如果是进口的商品，抵扣凭证一定是海关出具的完税凭证。
（4）企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理
[例6—27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：
　　 借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　10930
　　　　 应交税费－应交增值税（进项税额）　　1770
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　12700
上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：
实际入库商品：
　　 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930×1000/10000]
　　　　 贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　9837
　　 毁损商品：
　　 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　1270
　　　　 贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　1093
　　　　　　 应交税费－应交增值税（进项税额转出）177
　　 若上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：
　　 借：库存商品　　　10930
　　　　 贷：在途物资　　　10930
　　 入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。

2.商业零售企业购进商品业务的账务处理　（熟悉）
（1）一般购进商品业务的账务处理
商品入库时，仍按原来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。
商品进销差价的金额=商品含税售价－商品不含税进价
（2）进货退出的账务处理
发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　 商品进销差价　　　　　　　　　　　　3104
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）　　1700
　　　　 贷：库存商品—甲营业柜组　　　　　　　　13104