第二节　工业企业涉税会计核算

一、工业企业增值税的核算　（掌握）

（一）供应阶段　

1.按价税合一记账的情况
（1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证；
（2）外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；
（3）外购货物时发生的非正常损失的部分;
（4）小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。

2.按价税分别记账的情况
（1）国内外购货物进项税额的账务处理
（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理
（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理
按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。
[例6-5]A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：
受赠时：
　　 借：固定资产　　　　　　　　　　117000
　　　　 低值易耗品　　　　　　　　　　　4000
　　　　 应交税费－应交增值税（进项税额）680
　　　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　121680
在考虑所得税的情况下［例6－5］的账务处理应包括：
假设A企业适用所得税税率为33%。
同时：
　　 借：所得税费用－递延所得税费用　40154.4
　　　　 贷：递延所得税负债　 　 　　　　40154.4
若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。
（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理
[例6-6]A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费2000元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：
①委托加工发出原料时：
　　 借：委托加工物资　　　　4000
　　　　 贷：原材料　　　　　　　3800
　　　　　　 材料成本差异　　　　200
②支付加工费、税金及运费时：
　　 借：委托加工物资　　　　　　　　　　2200
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）340
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2540
③收回入库时：
　　 借：原材料—××段件　　6000
　　　　 材料成本差异　　　　200
　　　　 贷：委托加工物资　　　　6200
（5）企业进口货物进项税额的账务处理
按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。
（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理
[例6-7]A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：
　　 借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）7800
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60000
（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理
[例6-8]A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：
　　 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）　　1034
　　　　 贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　7220
货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。
注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。
（8）外购货物发生非正常损失的账务处理
按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。
非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。