27、 资料：
1．基本情况：远洋有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，从2004年1月1日实增值税防伪税控系统管理。销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。 2．计税资料：该企业2005年6月份发生以下业务：
（1）15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万，增值税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
（2）18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付。
（3）20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价75万美元，折合人民币600万元。
（4）23日，内销货物一批，销售额为500万元，货款尚未收到。
（5）30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元。增值税款0.68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
（6）31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的价款40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
（7）上期末留抵税款1万元。
要求：
1.计算该公司当月增值税免、抵、退税额；
2.作出相关业务正确的账务处理。
标准答案：
（1） 借：原材料 5800000
应交税费——应交增值税（进项税额） 986000
贷：银行存款 6786000
（2） 借：原材料 1000000
贷：银行存款 1000000
（3） 借：应收外汇账款—美元 6000000
贷：主营业务收入 6000000
（4） 借：应收账款 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
（5） 借：制造费用 38000
应付职工薪酬 （40000/20000×1000×1.17） 2340
应交税费——应交增值税（进项税额）（6800/20000×19000） 6460
贷：银行存款 46800
用于职工福利部门的电费，其进项税不得抵扣；如果已作抵扣，应作进项税额转出。
（6）借：制造费用 360000
应付职工薪酬 （400000/20000×2000×1.06） 42400
应交税费——应交增值税（进项税额）（24000/20000×18000）21600
贷：银行存款 424000
用于职工福利部门的水费，其进项税不得抵扣；如果已作抵扣，应作进项税额转出。
（7） 计算当月出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额
=600×（17%—15%）—100×（17%—15%）=10（万元）
借：主营业务成本 100000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 100000
（8） 计算应纳税额或当期期末留抵税额
应纳税额=85-（98.6+0.646+2.16-10）-1=85-91.406-1=-7.406(万元)
（9） 计算当期免抵退税额=600×15%-100×15%=75（万元）
（10） 按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额=7.406（万元）
当期免抵税额=75-7.406=67.594(万元)
相应会计分录为:
借:其他应收款款——应收出口退税款——增值税 74060
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 675940
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 750000
借:银行存款 74060
贷：其他应收款——应收出口退税款——增值税 74060
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参与讨论：2008年注税《税务代理实务》全真模拟试题及答案解析二(7)
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