26、 某电器公司为增值税一般纳税人，本月发生以下经济业务：

（1）外购电子元件价款15000元，专用发票上注明的进项税额为2550元，分录为：借：原材料 15000     应交税费——应交增值税 2550 贷：银行存款 17550

（2）从小规模纳税人企业购得修理用配件6000元，发票未注明进项税金，公司已计提进项税金1020元，分录为：借：原材料 4980     应交税费——应交增值税 1020 贷：银行存款 6000

（3）购入饮料2000箱，发给职工，支付价款400000元，进项税金6800元已计提，分录为：借：应付职工薪酬 4000     应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 46800

（4）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场含税价为5000元，分录为：借：营业外支出 25000 贷：库存商品 25000

（5）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，原价每台3000元，作价800元，换出的新电视机也是50台，市场含税价格为2500元，分录为：借：原材料 400000     营业费用 85000 贷：库存商品 125000

（6）公司欠某单位货款3万元，当月该单位向公司购买40台录音机，每台不含税价格为1000元，公司打算把3万元欠款从这笔货款里扣除，余款未收，分录为：借：应付账款 30000     应收账款 10000 贷：主营业务收入 40000 要求：请计算该月该公司应纳的增值税，并对有关项目进行调整。 
 
标准答案：

（1）当月销项税额=（5×5000）÷（1+17%）×17%+（50×2500）÷（1+17%）×17%+40×1000×17%=28595元。

（2）当月可抵扣的进项税额=2550元。

（3）当月应纳增值税额=28595-2550=26045（元）。
月末应补缴增值税分录如下：
借：应交税费——应交增值税 26045
    贷：银行存款 26045

（4）有关调整分录为：
第二笔业务：
借：原材料 1020
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 1020
第三笔业务：
借：应付职工薪酬 6800
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
第四笔业务：
借：库存商品    3632.5
    贷： 应交税费——应交增值税（销项税额） 3632.5
第五笔业务正确分录如下：
借：原材料 40000
    贷：银行存款                                         40000
借：银行存款                                              125000
    贷：主营业务收入 106838
        应交税费——应交增值税额（销项税额） 18162
调整分录为：
借：银行存款 85000
    贷；营业费用 85000
借：库存商品 125000
    贷：主营业务收入 106838
        应交税费——应交增值税额（销项税额） 18162
（注：本题未告知电视机成本是多少，所以不考虑成本结转）
第六笔业务：
借：应收账款 6800
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 6800  

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2008年注税《税务代理实务》全真模拟试题及答案解析二(6)