三、简答题

1、注册税务师受托对某建筑公司印花税纳税情况进行审核，发现如下问题：

（1）审核财务报表，发现资本公积当月数和年初数不一致，增加资本公积50万元，但未缴纳印花税。
（2）该公司与投资公司签订1000万元建筑工程承包合同，同时将单项工程300万元分包给另一施工单位，缴纳了0.3万元的印花税。

（3）该公司会计使用电脑记账，没有建手工账。每月底，也只是将财务报表用计算机打出，所涉及20本其他账本的财务记录存入计算机软盘进行保存，经查每年该公司都把账本打出连同软盘一起保存，账簿没有缴纳印花税。

要求：计算企业应补缴的印花税，并进行账务处理。

2、某企业2007年度上半年企业共有房产原值5000万元，6月底办理移交手续，将原值500万元、占地面积1000平方米的一栋仓库出租给某工厂存放货物，7月1日起计租，租期1年，每月租金收入2万元。9月21日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产价值600万元。房产税计税余值的扣除比例为20%。该企业已预缴了房产税30万元，现聘请注册税务师对其应交房产税进行审查，计算应补（退）的房产税金额，并作出相关调账分录。（假定预缴的房产税中已包括了出租房产对应的房产税）

四、综合分析题

1、注册税务师受托对某企业（非房地产开发单位）土地增值税纳税情况进行审查，了解到该企业建造并出售了一栋写字楼，取得收入5000万元，并按税法规定缴纳了有关税费（营业税税率5%，城建税税率7%，印花税税率0.5‰，教育费附加3%）。该单位为建此楼支付地价款600万元，投入的房地产开发成本为1500万元，房地产开发费用为400万元，其中：利息支出240万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金额机构证明），但比银行的同期同类贷款利率计算的利息多出30万元，其他开发费用160万元。另知该单位所在地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为5%。同时转让一栋旧办公楼，原建造成本为800万元，现经评估，建造同样的房子需1000万元，房子七成新，按1900万元出售，支付的有关税费为105.45万元。该企业计算缴纳土地增值税如下：建造并出售写字楼收入：　5000万元取得土地使用权支出：　　600万元房地产开发成本：　　　　1500万元房地产开发费用：　　　　400万元与转让房地产有关的税金：5000×5%×（1＋7%＋3%）＋5000×0.5‰＝277.5万元加计扣除金额：　　　　　（600＋1500）×20%＝420万元扣除项目金额合计：　　　600＋1500＋400＋277.5＋420＝3197.5万元增值额：　　　　　　　　5000－3197.5＝1802.5万元增值率：　　　　　　　　1802.5÷5000＝36.05% 应纳土地增值税：　　　　1802.5×30%＝540.75万元旧办公楼出售收入：　　　1900万元可扣除金额：　　　　　　105.45＋800＝905.45万元增值额：　　　　　　　　1900－905.45＝994.55万元增值率：　　　　　　　　994.55÷1900＝52.34% 应纳土地增值税：　　　　994.55×40%－905.45×5%＝352.55 企业根据以上计算缴纳了土地增值税893.30万元。

要求：根据上述资料，企业在缴纳土地增值税时存在哪些问题，如有错误，请计算应补缴的土地增值税额。

2、某企业2007年涉及到印花税的业务如下：

（1）总公司2006年设立时注册资本1000万元，资本公积200万元。总公司下设5个分支机构，总公司设置账簿20本，其中包括实收资本、资本公积账簿1本；5个分公司，每个分公司设置会计账簿6本。

（2）签订不定期房屋租赁合同一份，约定每使用满一月支付租金2万元。

（3）签订以物易物交易合同一份，用自产产品换取房屋，公允价值相等，均为200万元。

（4）企业每月均因购销业务需签订运输合同，本月因材料购进及产品销售签订运输合同三份，合同内容分别为：

①运输费用10万元、保险费用0.50万元、装卸费用0.30万元、保管费用2万元；

②运输费用5万元、保险费用1万元、装卸费用0.70万元、保管费用1.50万元；

③运输费用5万元、保险费用0.50万元、装卸费用1万元、保管费用1.50万元。

（5）与财务公司签订抵押贷款合同一份，贷款金额是100万元，贷款期限是1年，贷款年利率是10％；办理抵押的房产价值500万元。

（6）与农业银行签订贴息贷款合同一份，贷款金额是100万元，贷款期限是1年，贷款年利率是8％。
要求：请分别计算各项业务应纳的印花税，并提出您认为最佳的缴纳方式。

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2008年注册税务师《税务代理实务》第十三章练习题（4）