三、简答题

1、简述注册税务师对外籍个人工资、薪金收入的审核要点。

2、甲外商投资企业2007年度“投资收益”账户贷方发生额1000万元，其中：深圳投资公司分回利润100万元，深圳子公司正处于免税优惠期内；国债利息收入100万元；金融债券转让收益400万元；美国投资分公司分回利润200万元，在美国适用税率20%；将持有的美国某公司的股票转让，取得收益200万元。进一步审核“交易性金融资产”等账户中核算的短期债券投资和短期股票投资，发现，当期取得持有前的利息收入100万元，企业会计处理为借记“银行存款”，贷记“应收利息”；取得持有期间的股息收入50万元，冲减了投资成本。假设您是注册税务师，根据甲外商投资企业的情况，分别向企业负责人说明，对于不同投资收益的税法处理，并计算出该企业投资收益在境内应纳的企业所得税和地方所得税。（假设企业所得税率是30%，地方所得税率是3%）

四、综合分析题

1、要求：

（1）按资料顺序扼要指出存在的纳税问题。

（2）正确计算王某2007年在中国境内应缴纳的个人所得税。

（3）计算王某应补个人所得税数额。（假定当地工资薪金所得扣除标准为800元）资料：中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，2007年收入情况如下：

①1～12月每月取得由雇佣单位支付的工资15000元；

②1～12月每月取得由派遣单位支付的工资2000元；

③3月一次取得境外A国的稿酬收入折合人民币15000元，在A国缴纳个人所得税折合人民币1800元；

④5月从境外B国一次取得特许权使用费折合人民币25000元，在B国缴纳个人所得税折合人民币3500元；

⑤6月取得国债利息收入7125元；

⑥8月参加某电视台节目获得奖金35000元，将所得现金5000元直接捐赠给灾区农民李某；

⑦9月一次取得审稿收入6000元；

⑧12月从某出版社一次取得翻译收入3000元，税款由出版社代付。假定当地工资薪金扣除标准为每月800元。王某2007年应交个人所得税计算如下：

①雇佣单位全年支付的工资、薪金所得的代扣代缴的税额为：〔（15000－4000）×20%－375〕×12＝21900（元）

②派遣单位全年支付的工资、薪金所得的代扣代缴的税额为：〔（2000－800）×10%－25〕×12＝1140（元）

③从境外取得的稿酬收入和特许权使用费收入因已在来源国缴纳税款，并取得来源国的纳税凭证，可以全额抵扣，两项合计应交个人所得税为：15000×（1－20%）×20%×（1－30%）＋25000×（1－20%）×20%－1800－3500＝380（元）

④国债利息收入属个人所得税免征项目，不需计税。

⑤将奖金收入35000元按偶然所得计税为：（35000－7000）×20%＝5600（元）

⑥审稿收入按稿酬所得计税为：6000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝672（元）

⑦翻译收入由出版社代为缴纳个人所得税为：（3000－800）×20%＝440（元）综上所述各项所得应纳（代扣代缴）的个人所得税税额为： 21900＋1140＋380＋5600＋672＋440＝30132（元）王某已于2007年在中国境内缴纳。

附：工资、薪金所得适用税率表（部分）

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2008年注册税务师《税务代理实务》第十二章练习题（5）