四、综合分析题

1、要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2007年5月份应补（退）的各流转税税额及附加，不需要做出调整分录。（各步骤计算结果保留小数点后两位）资料：达成酒厂是一家综合性的股份制生产企业，系增值税一般纳税人，2007年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：

1、外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：借：包装物品及低值易耗品 20379 应交税费—应交增值税（进项税额） 3421 贷：银行存款 23800 审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。

2、从农民手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：借：原材料 44247.79 应交税费—应交增值税（进项税额） 5752.21 贷：应付账款 50000

3、将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：借：销售费用 17550 贷：主营业务收入 15000 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 2550 借：营业税金及附加 4000 贷：应交税费—应交消费税 4000

4、销售一辆旧设备，售价为20800元（原价80000元），企业会计处理为：借：应收账款 20800 贷：固定资产清理 20400 　　应交税费—未交增值税 400 应交增值税＝20800÷（1＋4%）×4%×50%＝400（元）

5、生产车间，将一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：借：库存现金 11700 贷：生产成本 11700

6、本公司设立一非独立核算的门市部，4月份从酒厂购入粮食白酒15吨，每吨不含税价3800元，对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：借：应收账款 66690 贷：主营业务收入 57000 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 9690 借：营业税金及附加 26400 贷：应交税费—应交消费税 26400 （假定购入白酒时进项税会计处理正确）

7、退回上月粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：借：其他应付款 10000 贷：银行存款 11700 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） （1700）借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费—应交消费税 （2000）其他情况说明：

（1）本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。

（2）本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。

（3）题中未涉及事项，视为无纳税问题。

（4）该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。　

（5）该企业已经采用新会计准则进行会计核算。

2、某市东方服装厂系增值税一般纳税人，生产加工各类服装，该厂会计核算比较健全，生产经营情况正常。2008年3月某税务师事务所受托对该厂2007年度增值税纳税情况进行审查。注册税务师通过了解服装生产过程，采用复核存货成本，核对账簿，凭证，抽查销货发票等检查手段，重点审查了“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”、“应付账款”、“制造费用”等账户，并摘录出如下凭证资料：

1、7月8日，24号凭证，基本生产车间将布条等下脚料、边角料卖给某废旧物资回收站。会计分录为：借：银行存款 　　　　　　　　　　 7100 贷：制造费用 　　　　　　　　　 7100

2、8月16日，56号凭证，提供原始凭证为财产自然灾害损失报告单1张，注明原材料布区因仓库漏雨发生霉料损失，账面成本价5000元。会计分录为：借：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　5000 贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　 5000 经核实，月末已经批准核销，转至“营业外支出”科目借方。

3、8月27日，138号凭证，结算当月外购水电费74080元，其中向市电力公司支付电费44000元，取得的增值税专用发票注明增值税额7480元，向自来水厂支付水费20000元，增值税专用发票上注明增值税额2600元，会计处理为：

（1）结算水电费，按总额并入辅助生产成本借：生产成本－辅助生产成本 　　　　　　64000 应交税费－应交增值税（进项税额） 　　10080 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 　74080

（2）分配水电费时借：制造费用 　　　　　　　　　　　　　45000 管理费用 　　　　　　　　　　　　　　19000 贷：生产成本－辅助生产成本　　　 　64000 经核实，福利部门负担的电费6000元，水费5000元，一并记入“管理费用”账户中。

4、9月13日，76号凭证，服装厂与本市某酒店达成受托加工协议一份，服装厂按酒店要求购买相应布料， 为酒店加工工作服一批，企业相关会计处理为：

⑴外购布料，取得增值税专用发票后借：原材料－布料 　　　　　　　　　　　13500 应交税费－应交增值税（进项税额） 2295 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 15795

⑵收取加工费及材料费时借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　20475 贷：生产成本－辅助生产成本－加工费 　6975 原材料－布料 　　　　　　　　　 13500 后附原始凭证：开具工业企业普通发票一张，注明加工费6975元，材料费13500元，合计20475元（经核实，加工过程中发生的人工费支出为1000元已含在6975元中）。

5、10月17日，102号凭证，销售服装一批，取得承运部门开具的运费发票上注明运费10000元、装卸费200元，保险费100元，合计10300元，会计分录为：借：营业费用 　　　　　　　　　　　　　　 10300 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 10300

要求：

1、扼要指出存在的纳税问题。

2、计算应补增值税额，并作相应的账务调整。

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2008年注册税务师《税务代理实务》第十一章练习题（7）