2、要求：审核提供的纳税资料，扼要指出存在影响纳税的问题，计算企业2007年度应补（退）的企业所得税及其他流转税额，作年终结账后的调账分录。（列出计算过程，小数点后保留2位数）资料：南南日化股份有限公司，是一家高新技术企业，注册资金35000000元，属增值税一般纳税人，主要生产和销售产品。2008年2月份该公司委托税务师事务所对其2007年度纳税情况进行审查并出具鉴证报告，其审核的相关资料如下：

（1）全年发生管理费用15402000元，其中，业务招待费952000元，研究开发费1690000元，审计费30000元，差旅费150000元，会议费70000元，税金460000元，坏账准备2100000元，工资及三项费用7825500元，折旧1854500元。

（2）全年发生财务费用1300000元，其中：为购进生产用原材料向某商贸公司借款1000000元，年支付利息100000元；为更新改造1号生产线机器设备，向其控股子公司借款20000000元，年支付利息1200000元，该生产线于去年11月底完工并投入使用（经查企业按平均年限法计提折旧，固定资产净残值率为5%），预计可使用5年。

（3）全年发生销售费用23450000元，其中：广告费用当年发生16000000元，摊销上年余额3500000元，工资及三费3078500元，展览费、保险费和运输费计871500元。

（4）全年工资发放及三项费用计提情况如下：该企业共有职工2800人，其中：生产人员2000人工资额28000000元，管理人员100人工资额1600000元，销售人员400人工资额2620000元，基建人员120人工资额952000元，医务人员20人工资额240000元，科研人员160人工资额5060000元，并按规定提取了三项费用。
（5）全年取得投资收益3880000元，其中：

①从上海浦东某联营企业（企业适用地区优惠税率15%）分回利润850000元

②从青海某联营企业分回利润2380000元，该企业享受西部大开发优惠，经税务机关核准，在2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税

③取得国债转让收益650000元，其中：转让价差400000元，利息收入250000元，该国债按净价交易。经查上述事项企业在计算企业所得税时，均未计入应纳税所得额。

（6）全年发生营业外支出875000元，其中：

①违反商业银行法的有关规定，被开户行处以罚息10000元，罚款5000元；

②通过中华慈善总会向老年护理院捐赠50000元；

③直接向某受灾小学捐赠80000元；

④提取固定资产减值准备510000元；

⑤处理固定资产净损失220000元，（系年度中间企业一条旧生产线发生毁损，设备原值2200000元，已提折旧1500000元，已提取固定资产减值准备300000元，销价180000元，已清理完毕。毁损前用该生产线生产的产品用于赞助兄弟单位，该批产品市价180000元，不考虑成本税费等），企业会计处理如下：借：固定资产清理 400000 累计折旧 1500000 固定资产减值准备 300000 贷：固定资产 2200000 借：银行存款 180000 贷：固定资产清理 180000 借：营业外支出－处置固定资产净损失 220000 贷：固定资产清理 220000

（7）公司下设一非独立核算的对外营业的餐饮部，全年接待公司总部客人消费餐费成本为100200元，单位按成本价结转到业务招待费中，经查该项业务的市场价为167000元。

（8）其他相关资料：

①全年主营业务收入220000000元，主营业务成本132000000，销售折扣与折让3600000元，其他业务收入6000000元，其他业务支出2400000元，销售税金及附加11000000元；

②全年1－4季度累计预交企业所得税10000000元；

③应收账款明细账期末有15个明细科目出现贷方余额，合计4000000元，应收账款总账为借方余额38000000元，坏账准备计提比例为5‰；

④银行同期借款年利率为6%；

⑤服务业营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%；

⑥计税工资标准为每人每月960元，工会经费的处理按计税工资调整，不考虑专用收据的问题；

⑦题中未涉及事项，视为无纳税问题。

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2008年注册税务师《税务代理实务》第八章练习题（7）