22、 某股份有限公司成立于2003年1月，主要生产电冰箱等家庭电器。（增值税一般纳税人，外购货物及销售产品均适用于17%的增值税税率），公司2005年度有关涉税资料如下：
1、 2005年12月31日企业财务报表显示：业务收入5000万元、业务成本3100万元、主营业务税金及附加100万元、营业费用 300万元 、管理费用700万元 、财务费用 50万元、投资收益92.5万元，营业外支出50万元 ，已计提并预缴所得税100万元 。
2、2005年营业费用账户300万元，其中：广告费150万元，宣传费60万元 ，支付运输费30万元，其他费用60万元 。
3、 2005年管理费用账户700万元 ，其中：工资职工过节发放现金15万元，业务招待费80万元 ，100万元为职工购买的商业保险，谘询费等50万元 、工资及其他费用455万元。
4、2005年财务费用账户50 万元，系企业按10%的年利率向外单位借款的利息支出，已知同期商业银行贷款利率为6%。
5、2005年投资收益账户92.5万元，系从ABC公司分回的税后利润，ABC公司适用税率15%，但处于减半期间。
6、2005年营业外支出账户50万元，其中10万元系支付给税务机关欠税的罚款及滞纳金，40万元是对养老院的捐赠支出。
7、 其他资料：（1） 企业实行限额计税工资制度，当地主管税务机关核定的标准为每人每月960元，企业职工年平均人数为200人，其中研发人员10人，全年工资性支出均按个人 所得税法规定完税。实际支付工资总额400万元，并按此数额计提了三项费用（应付福利费14%、工会经费2%、职工教育经费1.5%，其中工会费用已按计提数上缴工会，并取得了工会专用收据）（2）企业2005年账未结。（3）企业计算的所得税为（5000-3100-100-300-700-50+92.5-50）*33%＝ 792.5*33%＝261.525万元。
要求：1、根据上述资料，调整企业应纳所得税。
2、作计缴所得税的会计处理。
标准答案：1、调整企业应纳所得税
（1）允许扣除的广告费5000×8%＝400万元
企业实际发生广告费150万元，可全额在所得税前扣除。
家电行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后年度结转。
（2）允许扣除的宣传费5000×0.5%＝25万元
超过标准的宣传费60-25＝35万元
纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入0.5%的范围内，可据实扣除。
（3）允许扣除的工资标准＝200×960×12＝230.4万元
企业实际列支工资总额400万元
超标准列支工资400-230.4＝169.6万元
实行计税工资办法的其发放工资在计税工资标准以内的，按实扣除，超过的，在计算应纳税所得额时不得扣除。另外计税人员工资包括研发人员在内。
企业的一切工资性支出，包括企业列入管理费的各项补助等，在确定计税工资和挂钩工资时，应全部计入工资总额。
（4）允许扣除的三项经费
230.4×（14%+1.5%）+400×2%＝35.712＋8＝43.712万元
超标准列支三项经费＝400×17.5%-43.712＝70-43.712＝26.288万元
纳税人的职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的14%、1.5%计算扣除，职工工会经费凭工会专用收据在工资总额的2%以内扣除。
（5）允许扣除的业务招待费5000×3‰+3＝18万元
超标准列支业务招待费80-18＝62万元
纳税人发生的与其生产经营业务直接有关的业务招待费，在下列规定比例范围内可据实扣除：
全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。
（6）100万元的商业保险不得在所得税前扣除
纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。
（7）利息超标准支出 50/10%×（10%－6%）＝20万元
企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除
（8）ABC公司适用税率15%，但处于减半期间，实际税率7.5%。
还原为税前利润＝92.5/(1-7.5%)=100万元
准予抵扣ABC公司所得税＝100×15%＝15万元
（9）10万元系支付给税务机关欠税的罚款及滞纳金不可以扣除。
（10）营业外支出的40万元对养老院的捐赠支出不得税前扣除
调整前应税所得额＝5000-3100-100-300-700-50+100-50＝800万元
纳税调增加额＝35+169.6+26.288+62+100＋20＋10＋40＝462.888万元
调整后应税所得额＝800＋462.888＝1262.888万元
应纳所得税＝1262.888×33%－15＝416.753－15＝401.753万元
2、计缴所得税的会计处理
借：所得税 401.753
贷：应交税金－应交所得税 401.753
借：应交税金－应交所得税 401.753
贷：银行存款 401.753
本题分数： 2.24 分
解 析：
四、简答题:
23、 简述注册税务师代理外商投资企业所得税纳税申报时应注意的特殊问题。
标准答案：注册税务师代理外商投资企业和外国企业所得税纳税申报应注意的特殊问题：
（1）核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的企业所得税税率。对于经营范围兼有生产性业务的企业，应具体计算各自的收入和所占的比例，确定企业当期可否享受减免税的优惠。
（2）核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。核查企业有关出口产值、先进技术、高新技术等特定生产经营项目定期减免税的资料，确定企业当期是否符合减免税或降低税率的规定。
（3）核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所得税税率，按总分支机构各自适用的 税率计算应纳税额，汇总申报纳税。对于中国境外的分支机构应该核查在投资国所在地区缴纳的税款，以及依据税法规定计算的境外已纳税款的扣除限额。
（4）核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有关规定进行纳税调整。
（5）核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。
本题分数： 8.96 分
解 析：
24、 简述税务行政复议机关做出维持原具体行政行为的复议决定所必须具备的前提条件。
标准答案：税务行政复议机关作出维持原具体行政行为的复议决定具备以下几个条件：
1．原具体行政行为适用法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令正确。
2．原具体行政行为所依据的事实清楚。
3原具体行政行为符合法定权限。
4．原具体行政行为符合法定程序。
5．原具体行政行为手续齐备。
本题分数： 2.24 分
解 析：
2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：注册税务师《税务代理实务》模拟试题及答案详解二（4）
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