三、计算题:
21、  资料：甲公司于2004年6月成立，为增值税一般纳税人，生产各种机床，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月。2005年5月31日，“应交税金——应交增值税账户借方余额1000元。2005年6月企业发生的主要经济业务如下：
要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。(当期的增值税专用发票通过税务机关的认定)
①6月1日销售A产品含税货款共计351 000元；同时随同产品一起售出包装箱不含税价3 000元，税款510元，款项354 510元已存入银行；
②6月10日销售B产品含税货款共计117 000元，货款尚未收到；
③6月12日购入一台设备，价税合计234 000元，用支票付款；
④6月18日支付销售A产品运费2000元，取得运输发票；
⑤6月19日由光明工厂购入原材料价款350 000元，税款59 500元，价税合计409 500元，已验收入库，货款由银行支付；
⑥6月21日 将本月外购的原材料仓库失火，损失原材料价值10 000元；
⑦6月21日销售使用过的摩托车2辆，原值21 000元，取得含税销售额24 000元；销售使用过的机床2台，原值100 000元，取得销售额45 000元；
⑧6月24日用支票直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，已验收入库，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为120 000元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税6 000元；
⑨6月28日将B产品转为本企业生产用的固定资产，实际成本共计50 000元，税务机关认定的计税价格为60 000元；
⑩6月29日将B产品，价值30 000元，税务机关认定的计税价为 40 000元，无偿捐赠给新疆化工厂，用以支援西部开发；

标准答案：会计分录：
①包装物收入作为其他业务收入，计算销项税
销项=51 000＋510=51 510元

借：银行存款354 510
贷：主营业务收入 300 000
其它业务收入3 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 51 510
②借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17 000
③购入固定资产进项税额不能抵扣；
借：固定资产 234000
贷：银行存款 234000
④运输费用可以抵扣2000×7%＝140元
借：营业费用 1860
应交税金—应交增值税（进项税额）140
贷：银行存款2000
⑤进项税额＝350 000*17%=59 500
借：应交税金—应交增值税（进项税额）59 500
原材料 350 000
贷：银行存款409 500
⑥借：待处理财产损溢11 700
贷：原材料 10 000
应交税金—应交增（进项税额转出） 1 700
⑦2002年８月1日以后的新政策，销售使用过的摩托车、游艇和应征消费税的机动车售价低于原值时，不交增值税；高于原值时按简易办法4%征收率减半征收。其他固定资产符合3个免税条件的不征税，不符合条件的也按4%征收率减半征收。进行纳税申报时，应单独填报
24 000/（1+4%）=23 076.92
24 000/（1+4%）*4%*50%=461.54
借：银行存款24 000
贷：固定资产清理24 000
借：固定资产清理923.08
贷：应交税金—未交增值税461.54
补贴收入461.54
借：银行存款45 000
贷：固定资产清理45 000
⑧按税法规定，直接购入农产品可按收款凭证上注明的价款加农业特产税的13%抵扣进项税
（120 000+6 000）*13%=16 380

借：应交税金—应交增值税（进项税额）16 380
原材料 109 620
贷：银行存款126 000
⑨按税法规定均属于视同销售，按税务机关核定的计税价格计算销项税
借：固定资产 51 020
贷：库存商品50 000
应交税金—应交增值税（销项税额）10 200
⑩借：营业外支出36 800
贷：库存商品 30 000
应交税金—应交增值税（销项税额）6 800
当期应交增值税：
1.本月销项税额=①51 510＋②17 000＋⑨1 020＋⑩6 800＝76330（元）
2.本月准予扣除的进项税额=④140＋⑤59 500－⑥1700＋⑧16 380＝74 320（元）
3.本月应纳增值税=76330+⑦461.54-74 320-上期留抵1000=1161.54（元）

本题分数： 2.24 分  
 
解　　析：

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：注册税务师《税务代理实务》模拟试题及答案详解二（3）