三、计算题:

21、 （一） 资料：某商场于2004年1月成立，为增值税一般纳税人，销售各种电器、生活用品及服装，同时提供餐饮和OK厅等服务。流转税纳税期限为一个月。2005年10月31日，“应交税金——应交增值税账户借方余额2000元。2005年11月企业发生的主要经济业务如下：
①11月1日购入服装，取得的专用发票上注明价、税款分别为200 000元、34 000元，已支付货款50%；
②11月3日采取以旧换新方式销售电视100台，每台零售价3 000元，对以旧换新者以每台2 800元的价格出售，不再支付旧电视的收购款；
③11月7日由于意外事故，损失床上用品20套，每套的购入价为100元；
④11月11日零售各种皮箱，取得含税销售额80 000元，同时将零售价为7 000元的皮包(成本价6000元)作为礼品赠送给了顾客。
⑤11月15日 销售两台等离子彩电，每台零售价11 700元，款项收到，存入银行。
⑥11月1８日从小规模纳税人服装厂购入鞋帽一批，购进价格总计10 000.00元，以现金支付，取得普通发票。
⑦上述服装是通过某运输公司运送的，由商场负担运费，商场取得运输发票，注明运费1000元，装卸费100元。
⑧11月份取得餐饮收入20 000元。（该项收入和销售收入分别核算）
⑨卡拉OK娱乐收入10 000元。（该项收入和销售收入分别核算）
要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳流转税税额。(当期的增值税专用发票通过税务机关的认定)

标准答案：①进项税额＝200 000*17%=34 000
借：应交税金—应交增值税（进项税额）34 000
库存商品              200 000
   贷：银行存款     117 000
        应付帐款           117 000
②销项税额=3000*100/(1+17%)*17%
       =256 410.26*17%
       =43 589.74
借:库存商品     20 000
银行存款    280 000
贷：主营业务收入        256 410.26
应交税金—应交增（销项税额） 43 589.74
③进项转出=100*20*17%=2 000*17%=340

借：待处理财产损溢  2 340
贷：库存商品              2 000
应交税金—应交增值税（进项转出）    340
④销项=80 000/(1+17%)*17%
     =68 376.07*17%=11 623.93
借：银行存款      80 000
  贷：主营业务收入             68 376.07
      应交税金—应交增（销项税额）11 623.93
赠送给顾客的礼品应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税
销项=7 000/(1+17%)*17%
      =5 982.91*17%=1 017.09
借：营业费用                        7 017.09
贷：库存商品                       6 000.00
应交税金—应交增（销项税额）  1 017.09
⑤销项=23 400/（1+17%）*17%
   =20 000*17%
   =3 400
借：银行存款     23 400
  贷：主营业务收入          20 000
  应交税金—应交增值税（销项税额）   3 400
⑥借：库存商品　1００００
　　贷：现金　　　1００００
⑦进项税＝1000*7％＝70
借：库存商品　　1030
     应交税金—应交增值税（进项税额）  70
    贷：银行存款　　　　　1100
⑧借：现金　　20 000
    贷：其他业务收入　20 000
营业税金＝20 000×５％＝1000元
借：其他业务支出　　1000
   贷：应交税金－应交营业税　1000
⑨借：现金　　10 000
    贷：其他业务收入　10 000
营业税金＝10 000×20％＝2000元
借：其他业务支出　　2000
   贷：应交税金－应交营业税　2000
当期销项税＝②43 589.74＋④11 623.93＋④1 017.09＋⑤3 400=59630.76
当期可抵扣的进项项税＝①34 000＋⑦70-③340=33730
当期应纳增值税＝59630.76－33730－2000=23900.76
当期应纳营业税＝⑨2000＋⑧1000＝3 000
 
本题分数： 2.27 分  
 
解　　析：

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：注册税务师《税务代理实务》模拟试题及答案详解一（3）