此外，《税法一》试题的难度加大，主要表现在：

　　1.增加隐蔽考点

　　在试题的一个已知条件中包括多个考点，其中有显性化的考点，考生都会注意，但在这背后，又有多个较隐蔽的考点。如2004年综合题(一)中的第二笔业务给出的条件是，从农业生产者手中购进自产的农产品和从一般纳税人企业购进

　　同样的农产品，从表面上看是要计算进项税额，这是显性考点。由于将购进的农产品运往甲厂委托其加工酒精，同时甲厂未代收代缴消费税，因此，许多考生可能会忽略委托加工应税消费品组成计税价格的确定，有些考生考虑了委托加工业务的组成计税价格，但确定材料成本时又可能忽略成本、进项税额与购进价格的关系。

　　2.增加陷阱

　　试题中给出的已知条件有的是有用的，而有些是无用的，要求考生自己分辨取舍，如2004年综合题(二)中的第九笔业务，纳税人用银行存款和库存的外购材料对A企业投资，用一块土地和一栋厂房对B企业投资，用银行存款、土地和厂房对外投资，不涉及流转税的计算，这三个条件是迷惑考生的，用外购的材料对外投资属于增值税的视同销售业务，要计算增值税的销项税额。

　　3.增强关联性和综合性

　　试题更注重考核注册税务师应具备的理论水平和政策水平，要求考生能够运用政策去解决实际问题，加强税收制度与财务会计制度的关联性。如2004年综合题(一)第十笔业务，反映计入营业外支出的各种损失，包括从农民手中购进的玉米发生霉烂，发生损失38140元，由于玉米市场价格下降发生存货跌价损失1100元，丢失过滤器一台，固定资产账面成本5600元。这些损失业在会计处理上均在营业外支出核算，但税收制度规定却不同。首先要按照税法规定确定非正常损失，外购的玉米发生霉烂和外购过滤器丢失属于税法规定的非正常损失，而存货跌价损失不属于非正常损失;其次要对非正常损失外购货物负担进项税额进行正确处理。由于以原材料购进玉米的进项税额已经抵扣，因此在发生非正常损失时要作进项税额转出处理，而以固定资产购进的过滤器的进项税额已经计入固定资产成本，未在当期抵扣，发生损失时则不作进项税额转出处理。

　　再如综合题(二)给出的已知条件，几乎囊括了一个生产企业在生产经营过程中各种业务，包括原材料的购进、原材料的领用、资产的清理、对外投资、利润分配和从被投资分回利润等各种业务，考生要对这些已知条件进行有效地分析，正确运用已知条件解答各个试题。该纳税人的上述业务涉及了流转税的多个税种、多项政策，各个税种之间既有区别，又有联系，这就要求考生能够全面理解税收政策，融会贯通地运用各项税收法规，综合处理实际问题。其中第十一笔业务，反映了纳税人分回投资收益的会计处理，在投资收益账户的对应科目反映银行存款470000元，原材料155000元，银行存款增加不影响流转税的计算，只影响应纳税额的确定，而原材料的增加除了影响所得税外，还增加本期进项税额，从而影响应纳增值税税额的大小，如果考生不通晓财务会计知识，是无法正确进行税务处理的。

　　4.加大计算量和计算过程

　　每年教材新增加内容均为考试重点，尽管考试有一定的难度，但不过是一本书而已，所以伴随着考试次数的增加，考点越来越细化，并且加大计算量，以加强对知识掌握熟练程度的考核。

　　单项选择题中计算性试题的比重逐年加大，由40%增至55%以上，并且计算过程复杂，如2004年第8题：某烟厂为一般纳税人，2003年将从某国有农场购进自产的烟叶委托甲企业加工细烟丝，收购凭证上列示的购进价格为96800元，支付运费1500元(取得符合抵扣规定的运费发票)，支付不含税加工费14500元，并取得增值税专用发票，本月收回加工的已税烟丝，全部对外销售，取得不含税销售收入170200元。本月取得的相关凭证已通过认证，该烟厂上述业务应纳增值税和消费税合计(　)元。

　　A.56684.71　　B.62122.86　　C.107744.71　　D.59401.85

　　此题只是个1分的单项选择题，但如果要选出正确答案，需要计算从农业生产者手中收购自产农产品形成的进项税额，(96800×13%=12584)，购进货物发生运费形成的进项税额(1500×7%=105)，接受应税劳务负担的进项税额(14500×17%=2465)，销售应税消费品时应纳的增值税[(170200×17%-(12584+105+2465)=13780]和消费税{[96800×(1-3%)+1500×(1-7%)+14500]÷(1-30%)]×30%=42904.71}，答案为合计(56684.71=13780+42904.71)涉及了第二、三章的内容。一个小选择题都需要进行较繁琐的计算，要占用一定时间。

　　多项选择题中出现4个计算性试题，且每个考题涉及多个考点，如2004年第42题，某人居住地在甲地，2003年9月销售2002年12月在乙地购买的普通住宅(买价为150000元)取得销售收入187000元，将一台载货汽车出租给某单位(机构所在地在丙地)，每月租金8000元，本月承租方对汽车进行了检修，发生检修费1000元，按合同规定，从本月租金中扣除，本月实际取得租金7000元，转让一项专利技术给某机车厂(机构所在地在丁地)，取得收入36000元。下列表述正确的有(　)

　　A.本月应纳营业税2200元　　B.本月应纳营业税2250元

　　C.本月应纳营业税4050元　　D.纳税地点分别为甲地、乙地，转让技术在丁地由机车厂代扣代缴

　　E.纳税地点分别为甲地、乙地

　　考核点包括：(1)本月应纳营业税的计算，需要正确确定营业税的计税依据：销售不动产营业税的计税依据，出租业务营业税的计税依据;(2)营业税的税收优惠;纳税人销售购买的房屋，居住满一年的，免征营业税，未超过一年的，按差价计算营业税，转让专利技术免税;(3)营业税的纳税地点。

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
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