（三）
要求：
　　1.根据所提供资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题并作出调整分录；
      2.正确计算企业应缴和应补的企业所得税和应补增值税、城市维护建设税、教育费附加。
资料：
某大型国有工业企业，系增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期，所得税每季按实际经营情况预缴，税率33%。税务机关于2007年2月对该企业2006年度纳税情况进行审查。企业账面利润总额400000元，经进一步审查有关账册资料，发现如下几笔涉税经济业务：
     （1）外购副食品发给职工过节，取得增值税专用发票上注明金额100000元，税金13000元，企业账务处理为：
         借：管理费用－－其他 100000
             应交税费－－应交增值税（进项税额） 13000
             贷：银行存款 113000
     （2）辅助生产车间为本企业一专项工程（尚未完工）特制一台专用机床，经核实其实际生产成本为80000元，企业账务处理为：
        借：在建工程 80000
           贷：生产成本－－辅助生产成本 80000
     抽查当期账证资料，经计算，生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例为75%，采购材料适用增值税税率为17%。
    （3）企业从市煤炭一公司外购原煤200吨，取得增值税专用发票上注明价款20000元，税金2600元，本企业车队拉回，途中超载被交警罚款500元。验收入库时，发现短缺0.1吨，系合理损耗。企业账务处理为：
         借：原材料－－煤炭 20000
              应交税费－－应交增值税（进项税额） 2600
         管理费用－－其他 500
            贷：银行存款 23100
    （4）销售车间生产产品所剩下角料－－铁屑13吨（成本价经核实为10000元，已全部记入当月生产成本中），取得含税价款11700元，企业账务处理为：
         借：银行存款 11700
              贷：应付福利费 11700
   （5）库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板10吨，账面价值50000元，根据盘点表，企业直接作账处理：
         借：营业外支出 50000
              贷：原材料－－钢板 50000
      稽查人员进一步审核，发现造成钢板材料库盘亏的原因系保管员粗心未按领料单数量，多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额入有关生产成本账，未反映这10吨钢板金额。
   （6）企业职工浴室耗用煤炭15吨，企业账务处理为：
         借：其他应收款—浴室 1500
              贷：原材料－－煤炭 1500
       经核实，煤炭全部从市煤炭一公司外购，企业累计耗用煤炭60吨，金额6000元且账务处理均相同。
     （7）有关资料及情况说明：
    A、成本调整数额在期末在产品、产成品和该季销售产品工厂成本之间按1：3：6的比例进行分配。
    B、城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。
 
答：存在问题及调帐
      （1）外购货物用于集体福利，应计入"应付福利费"，应调增利润100000元，同时转出进项税13000元。调帐分录为：
       借：应付福利费 113000
         贷：以前年度损益调整 100000
               应交税费－－增值税检查调整 13000
        （2）自产货物用于非应税项目，应视同销售补缴增值税。
            销项税额=80000×（1+10%）×17%=14960（元）
            应调增应纳税所得额=80000×（1+10%）-80000-14960×（7%+3%）=6504（元）
        借：在建工程 16456
          贷：应交税费－－增值税检查调整 14960
                       －－应交城市维护建设税 1047.2
                        －－应交教育费附加 448.8
        （3）罚款支出错用会计科目，不作调帐处理，应调增应纳税所得额500元。
        （4）销售下脚料收入挂"应付福利费"，漏计收入10000元，漏计销项税额 1700元，同时少转销售成本10000元。
按比例摊销法计算分摊：
期末在产品负担金额=10000*1/10=1000元
产成品负担金额=10000*3/10=3000元
销售成本负担金额=10000*6/10=6000元。
          应调增应纳税所得额=6000（元）
          借：应付福利费 11700
              贷：应交税费－－增值税检查调整 1700
                    生产成本 1000
                    库存商品 3000
                    以前年度损益调整 6000
         （5）由于企业内部管理混乱，造成虚亏，应重新补计生产成本50000元，按比例分摊法计算各环节应负担的错误金额。
生产成本负担金额=50000*1/10=5000元
产成品负担金额=50000*3/10=15000元
销售成本负担金额=50000*6/10=30000元
          借：生产成本5000
库存商品15000
贷：以前年度损益调整20000
         （6）外购货物用于集体福利未作进项税额转出，应转出进项税额780元。
          借：应付福利费 6780
              贷：其他应收款－－食堂 6000
                    应交税费－－增值税检查调整 780
             应补增值税额=13000+14960+1700+780=30440（元）
             应补城市维护建设税额=30440×7%=2130.80（元）
             应补教育费附加=30440×3%=913.20（元）
             合计应调增应纳税所得额=100000+6504+500+6000+20000-（2130.8+
         913.20-1496）= 131456 （元）
            应纳税所得额=400000+131456=531456（元）
             企业所得税额=531456×33%= 175380.48 （元）

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
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