不准予扣除的项目

(1)资本性支出：纳税人购置、建造固定资产和对外投资的支出，不得扣除。
(2)纳税人购置或自行开发无形资产所发生的费用不得直接扣除。但无形资产开发支出未形成无形资产的部分，准予扣除。
(3)纳税人在生产经营过程中违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。
(4)纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除。
纳税人逾期归还银行贷款，银行按照规定加收罚息、不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
(5)纳税人参加保险后，因遭受自然灾害或意外事故由保险公司给予的赔偿，不得扣除。
(6)纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，不得扣除。
(7)各种赞助支出不得扣除。
(8)纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息，不得在税前扣除。
(9)纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。
(10)除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括投资风险准备金)不得在企业所得税前扣除。
保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保费收入，提取不超过1％的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6％时，不再提取扣除。
(11)企业已出售给职工个人的住房，自职工取得产权证明之日或者职工停止缴纳房租之日起，不得在企业所得税前扣除有关房屋的折旧费和维修等费用。
(12)其他各项支出

5．亏损弥补

(1)亏损额不是企业利润表的亏损额，而是企业利润表的亏损额经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。
(2)一般企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论纳税人是盈利还是亏损，都应连续计算弥补的年限。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。
[例题]某企业经主管税务机关核定，2000年度亏损50万元，2001年度盈利20万元，2002度盈利35万元。该企业2002年度应缴纳的企业所得税为（）
A.8.25　　　　　　B.1.65
C.1.35　　　　　　D.0.9
答案：C
〔解析〕：如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率；全年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27％的税率征税.由于2002年在弥补亏损后的所得为5万元，应适用27％税率，所以，其应纳企业所得税＝5×27％＝1.35
(3)分立、兼并(合并)、股权重组的亏损弥补：注意对于分立、兼并(合并)、股权重组之前发生的亏损该怎样进行弥补。

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：注册税务师考试税法（二）课堂笔记-第6讲