要求：计算该公司全年应纳企业所得税（税率33％）
[答案：(按规定步骤来做，思路清晰)]
1、会计利润：400万元
2、常规的纳税调整：
A、招待费、
广告费、
管理费、
坏账等超标准费用；
不准列支的项目；
国债收入等免税的收入。
B、国内国外的投资分回的利润(收益还原成税前的)、有限制的损赠(先加进来，一会儿再根据限额扣除)、由于不知道是盈是亏，先不要加扣三新费用
C、会计利润根据以上调整后，得到 “调整所得额”，根据这个调整所得额*3%或1.5%计算可以列支的捐赠，得出应税所得额。
3、补亏
4、还有利润时，再加扣满足条件的三新费用
5、确定适用税率，33%、27%、18%，还是其它的
6、计算应交税金
7、减国内联营企业分回利润税收扣除限额
8、国产设备投资抵免所得税(注意分清：抵的是税，不是应税所得)
9、境外税额的扣除(注意：按33%法定税率来扣)
10、实际缴纳数
一、所得额调整
(1)不能随意改变会计处理方法，因此多结转的销售成本，应调增应纳税所的额20万
技术转让净收益在30万以下的免所的税，超过30万的纳税，应调减应纳税所的额30万
（2）业务宣传费税前允许列支的=（5000+50）×0.005=25.25，应调增应纳税所的30-25.25=4.75
支付给个人的介绍佣金只能按5%扣除，应调增应纳税所的1万
经营租入设备按收益期间分担，只能扣除6/12×6=3万，应调增纳税所的3万
（3）管理费用中，税法允许扣除的
=（5000+50）×0.003+3=18.15，应调增纳税所的23.3-18.15=5.15万
多增提坏账准备金{2-[2.5-（350+50）*0.005]}=1.5--------我认为应该是2.5
计提的存货跌价准备金不允许在税前扣除，应调增应纳税所的15万
（4）对外投资而借入资金发生的相关借款费用不得扣除，应调增应纳税所的3万
（5）调整投资收益：被投资方发生亏损，投资方不得确认投资损失，76.5/（1-15%）-16.5=73.5
应调增应纳税所的额73.5
（6）通过国家机关捐赠给市少年宫捐赠款20万准予全额扣除，捐赠给老年社会福利院的捐款20元准许全额扣除，计提固定资产减值准备金10万不准予扣除，应调增应纳税所的额10万
（7）企业按批准的工资挂钩办法提取的工资，薪金额超过实际发放的工资，薪金部分，不得在企业所的税前扣除，超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度的税前举实扣除
应按实际发放的750扣除，
三项经费应按750×（14%+2%+1.5%）=131.25
应调增应纳税所的额800-750+（800×17.5-131.25）=58.75万
（8）投资收益调整增加-16.5+76.5/（1-0.15）=73.5
（9）技术开发费调减22*0.5=11-------为什么？
二、调整后的应纳税所的额
=400+20+4.75+1+3+5.15+1.5+15+3+73.5+10+58.75-30-11=554.65
三、所得税=554.65*0.33-76.5/（1-0.15）*0.15=169.53
12.某城市一内资卷烟生产企业（VAT一般纳税人）主要业务为外购烟丝生产成卷烟销售。2001年全年有关生产经营情况如下：
（1）外购已税烟丝取得VAT专用发票上注明价款2600万元，VAT442万元；支付运杂费取得运输企业货票上注明运费100万元、建设基金20万元、装卸搬运费25万元。烟丝已验收入库。
（2）生产领用外购烟丝成本2500万元，共生产A牌卷烟1250标准箱，B牌卷烟1700标准箱。
（3）批发销售A牌卷烟1200标准箱（每箱250标准条，下同），开具VAT专用发票，取得销售额6000万元；B牌卷烟1650标准箱，开具VAT发票，取得销售额2000万元；通过下属非独立核算门市部零售白包卷烟1000标准条，取得销售款4.68万元。
（4）A牌卷烟每箱销售成本1.8万元，B牌卷烟每箱销售成本0.5万元，白包卷烟每标准条销售成本16元。
（5）出租生产设备一套，取得当年租赁收入100万元。
（6）营业费用500万元（其中以融资租赁方式租入固定资产的租赁费50万元），管理费用900万元（其中业务招待费35万元），财务费用50万元。
（7）2月15日进口一台卷烟包装机，取得海关完税凭证上注明的关税完税价格50万元，VAT8.5万。投入使用后，于12月15日转售，取得转让收入52万元。期间已按使用年限10年计提了折旧（残值率4％）
（8）7月份成品仓库遭受水淹，部分卷烟报废，成本价（不含税）80万元，10月份收到保险公司赔款30万元。烟丝成本占卷烟比重为46.5％，运费成本占烟丝成本比重为5％。
（9）通过减灾委员会给受灾地区捐款60万元
（10）已在成本费用中列支的工资薪金总额未超过计税工资总额。
要求：计算全年应纳VAT、消费税、城建税、教育费附加和企业所得税。
千叶莲做的答案（与标准答案完全一致）
（一）VAT的计算：
（1）运费成本=80*0.465*0.05=1.86
烟丝的成本=（80*0.465-1.86）=35.34
准予抵扣的进项税=442+（100+20）*0.7-35.34*0.17-1.86/（1-0.07）*0.07=444.25
（2）销售烟的销项税=（6000+2000+4.68/1.17）*0.17=1360.68
VAT=1360.68-446.55=916.43万
（二）A牌卷烟每条价格=6000/（1200*250）=200元
消费税=1200*150/10000+6000*0.45=2718万
B牌卷烟每条价格=2000/（1650*250）=48元
消费税=1650*150/10000+2000*0.3=624.75
白包卷烟的消费税=1000/250*150/10000+4.68/1.17*0.45=1.86
外购烟丝生产领用准予抵扣的消费税=2500*0.3=750万
应交消费税=2718+624.75+1.86-750 =2594.61
（三）营业税=100*0.05=5万
城建税及教育费附加=（916.43+2594.61+5）*0.1=351.6万（答案中没有考虑营业税）
（四）所得税的计算：
准予扣除的税金及附加费用=2594.61+5+351.6=2951.21万
准予扣除的成本=1.8*1200+0.5*1650+0.0016*1000=2160+825+1.6=2986.6万
营业费中，融租租赁费用不能扣除，
准予扣除的业务招待费=（6000+2000+4+100）*0.003+3=27.312万
准予扣除的费用=500-50+900-（35-27.312）+50=1392.31万
准予扣除的损失=80-（30-6.01-0.14）=56.15
营业外支出：帐面价值=【58.5-（50+8.5）*（1-4%）/10/12*10】=53.82
52-53.82=1.82
收入总额=6000+2000+4/1.17+100=8104
应纳税所的额=8104-2951.21-2986.6-1392.31-56.15-1.82=715.91万
准予扣除的公益性捐赠的限额=715.91*0.03=21.48，小于实际扣除，除
应纳所的税=（715.91-21.48）*0.33=229.16万
13.某城市国有纺织印染企业为VAT一般纳税人。2001年利润总额800万元，预缴企业所得税247.5万元。2000年尚有未弥补亏损50万元。某会计师事务所在进行年度审计时发现以下情况：
（1）下列业务所取得的收入（应结转的净收益），均未确认为当年损溢（所得）
①接受外商捐赠的全新小轿车一辆，含税市价35.1万
②转让一棟房屋，帐面原值80万元，累计折旧45万元；取得转让收入48万元，支付清理费用1万元；该房屋经房地产评估机构确认的评估价为46万元
③以自制产品（含税售价23.4万元，成本价15万元）向投资者分配股利，双方确认以该产品的含税售价为分配支付额。
④收到保险公司无赔款优待金2万元
⑤物资及现金的溢余收入4万元
⑥已逾期一年以上的出借包装物押金3.51万元
（2）下列业务已列作成本费用支出或损失：
①年末对办公楼进行修理，发生修理费40万元；办公楼帐面原值180万元，累计折旧100万元。
②直接借给其他企业资金20万元，因对方破产无法偿还。
③支付给购货方的回扣15万元
④工商联合会（法人会员）会费1万元
⑤资助给所属科研机构的科技开发费10万元
⑥支付给关联企业的管理费3万元
要求：计算该企业汇算清缴应补（退）企业所得税。
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参与讨论：2007年注册税务师《税法》精选难度例题（4）
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