（5）税后利润=3700-500-1700-300-203.5-190.95=805.55（万元）  
2.财务总监预定售价税后利润测算：
（1）扣除项目=500+1700+（500+1700）*30%+3670*10000*5.5%/10000= 3061.85（万元）
（2）增值额=3670- 3061.85= 608.15（万元）
（3）增值率= 608.15/3061.85=19.9%
（4）土地增值税=0（万元）
（5）税后利润=3670-500-1700-300-201.85-0=968.15（万元）  
   3.后者比前者增加利润=968.15-805.55=162.6（万元）
依据：税法二P232、237

四、综合分析题（共2题，第1题22分，第2题30分）
（一）
要求：根据下述资料，计算该企业2006年某月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并做相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位。）
资料：某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。
答：1.生产企业免抵退计算步骤
 
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 600
  　 应交税费——应交增值税（进项税额） 102
   贷：银行存款　　702
（2）免税进口料件，分录为：
借：原材料 　 100
    贷：银行存款　　 100
（3）产品外销时，分录为
借：应收外汇账款　　 600
     贷：主营业务收入　 600
（4）内销产品，分录为：
借：银行存款 585
    贷：主营业务收入　　 500
         应交税费－－应交增值税（销项税额） 85
（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免税购进原材料价格×（征税率－退税率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元）
借：主营业务成本 10
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10
（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额
　应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元）
  由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。
（7）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%-15=75（万元）
判断：
当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元）
借：应收账款-应收出口退税款——增值税　　　 7
     应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 68
     贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 　　　　　　 75
（8）收到退税款时，分录为：
借：银行存款       7
 　贷：应收账款-应收出口退税款——增值税　 7
（二）
要求：
　　（1）根据下列资料，分别计算该企业2006年应缴纳的各种流转税；
　　（2）根据流转税计算城建税、教育费附加；
　　（3）汇算清缴2006年度该企业应缴纳的企业所得税额。
资料：
某城市一化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品，2006年度有关生产经营情况如下：
　　（1）期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库；
　　（2）生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元；
　　（3）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元；
　　（4）2006年10月31日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2006年3月1日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销进入“管理费用”科目。
　　（5）发生产品销售费用820万元、财务费用270万元、管理费用940万元（其中含业务招待费用35万元，新产品研究开发费用40万元。该企业2005年度发生新产品研究开发费用为30万元）；
　　（6）7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元（不含增值税额），已经税务机关批准扣除；10月取得保险公司赔款5万元；
　　（7）从联营企业分回税后利润38万元，联营企业为沿海经济开放区一生产性外商投资企业，联营企业所在地未征收地方企业所得税。
　　（注：化妆品、成套化妆品的消费税税率30%，城建税率7%，教育费附加征收率3%）
　　
答案：
　　（1）增值税
　　销项税额=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（万元）
　　进项税额=408－30×17%=402.9（万元）
　　应缴纳增值税额=1360—402.9=957.1（万元）
　　（2）消费税
　　应缴纳消费税额=［6000＋2340／（1＋17%）］×30%－2500×30%=1650（万元）
　　（3）营业税
　　应缴纳营业税额=100×5%＝5（万元）
　　（4）应缴纳城市维护建设税和教育费附加
　　城市维护建设税=（957.1＋1650＋5）×7%=182.85（万元）
　　教育费附加=（957.1＋1650＋5）×3%= 78.36（万元）
　　（6）应扣除产品销售成本=（25＋8）×94=3102（万元）
　　（7）应扣除商标权销售成本=60－（60／10／12×8）=56（万元）
　　（8）应扣除的费用=820＋270＋940=2030（万元）
    （9）纳税调增项目金额=35－1500×0.5%－6500×0.3%=8（万元）
    （10）技术开发费加计扣除金额=40*50%=20（万元）
    （11）营业外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（万元）
　　（12）应纳税所得额=6000＋2340／（1＋17%）＋（100-56）－1650－５－182.85－78.36－3102－2030+8－30.1－20=953.69（万元）
　　（13）生产经营所得应缴纳企业所得税= 953.69×33%= 314.72（万元）
　　（14）分回联营利润应补企业所得税=38／（1-24%）×（33%－24%）=4.5（万元）
　　（15）2006年度企业共计应缴企业所得税= 314.72＋4.5= 319.22（万元）

（三）
要求：
　　1.根据所提供资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题并作出调整分录；
    2.正确计算企业应缴和应补的企业所得税和应补增值税、城市维护建设税、教育费附加。
资料：
某大型国有工业企业，系增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期，所得税每季按实际经营情况预缴，税率33%。税务机关于2007年2月对该企业2006年度纳税情况进行审查。企业账面利润总额400000元，经进一步审查有关账册资料，发现如下几笔涉税经济业务：
     （1）外购副食品发给职工过节，取得增值税专用发票上注明金额100000元，税金13000元，企业账务处理为：
         借：管理费用－－其他 100000
             应交税费－－应交增值税（进项税额） 13000
             贷：银行存款 113000
     （2）辅助生产车间为本企业一专项工程（尚未完工）特制一台专用机床，经核实其实际生产成本为80000元，企业账务处理为：
        借：在建工程 80000
           贷：生产成本－－辅助生产成本 80000
     抽查当期账证资料，经计算，生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例为75%，采购材料适用增值税税率为17%。
    （3）企业从市煤炭一公司外购原煤200吨，取得增值税专用发票上注明价款20000元，税金2600元，本企业车队拉回，途中超载被交警罚款500元。验收入库时，发现短缺0.1吨，系合理损耗。企业账务处理为：
         借：原材料－－煤炭 20000
              应交税费－－应交增值税（进项税额） 2600
         管理费用－－其他 500
            贷：银行存款 23100
    （4）销售车间生产产品所剩下角料－－铁屑13吨（成本价经核实为10000元，已全部记入当月生产成本中），取得含税价款11700元，企业账务处理为：
         借：银行存款 11700
              贷：应付福利费 11700
    （5）库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板10吨，账面价值50000元，根据盘点表，企业直接作账处理：
         借：营业外支出 50000
              贷：原材料－－钢板 50000
      稽查人员进一步审核，发现造成钢板材料库盘亏的原因系保管员粗心未按领料单数量，多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额入有关生产成本账，未反映这10吨钢板金额。
    （6）企业职工浴室耗用煤炭15吨，企业账务处理为：
         借：其他应收款—浴室 1500
              贷：原材料－－煤炭 1500
       经核实，煤炭全部从市煤炭一公司外购，企业累计耗用煤炭60吨，金额6000元且账务处理均相同。
    （7）有关资料及情况说明：
    A、成本调整数额在期末在产品、产成品和该季销售产品工厂成本之间按1：3：6的比例进行分配。
    B、城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。
 
答：存在问题及调帐
      （1）外购货物用于集体福利，应计入"应付福利费"，应调增利润100000元，同时转出进项税13000元。调帐分录为：
       借：应付福利费 113000
         贷：以前年度损益调整 100000
               应交税费－－增值税检查调整 13000
      （2）自产货物用于非应税项目，应视同销售补缴增值税。
            销项税额=80000×（1+10%）×17%=14960（元）
            应调增应纳税所得额=80000×（1+10%）-80000-14960×（7%+3%）=6504（元）
        借：在建工程 16456
          贷：应交税费－－增值税检查调整 14960
                       －－应交城市维护建设税 1047.2
                        －－应交教育费附加 448.8
      （3）罚款支出错用会计科目，不作调帐处理，应调增应纳税所得额500元。

      （4）销售下脚料收入挂"应付福利费"，漏计收入10000元，漏计销项税额 1700元，同时少转销售成本10000元。
按比例摊销法计算分摊：
期末在产品负担金额=10000*1/10=1000元
产成品负担金额=10000*3/10=3000元
销售成本负担金额=10000*6/10=6000元。
          应调增应纳税所得额=6000（元）
          借：应付福利费 11700
              贷：应交税费－－增值税检查调整 1700

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2007年注税《税务代理实务》冲刺试题及答案