（5）财务费用中包括以下部分支出：①为对外投资而借入资金所发生的相关借款费用3万元；②对外购销业务发生的汇兑净损失12万元。
（6）境内投资收益包括：①从甲公司（设在特区生产性中外合资经营企业，税率15％，正常纳税期，免征地方所得税，成本法核算投资收益）分得投资所得76.5万元；②乙股份有限公司（税率15％，正常纳税期，权益法核算投资收益）确认的股权投资损失60万元。
（7）营业外支出中包括以下支出：①通过国家机关捐赠给市少年宫捐款20万元；②通过非盈利性的社会团体捐赠给市老年社会福利院捐款20万元；③计提固定资产减值准备金10万元。
（8）该公司经批准实行工效挂钩办法，经税务机关核准在成本、费用中提取的工资总额为800万元，并按规定比例计提了职工福利费、工会经费和教育经费。当年实际发放的工资总额为750万元，未发部分用于建立工资储备基金。
要求：计算该公司全年应纳企业所得税（税率33％）
[答案：(按规定步骤来做，思路清晰)]
1、会计利润：400万元
2、常规的纳税调整：
A、招待费、
广告费、
管理费、
坏账等超标准费用；
不准列支的项目；
国债收入等免税的收入。
B、国内国外的投资分回的利润(收益还原成税前的)、有限制的损赠(先加进来，一会儿再根据限额扣除)、由于不知道是盈是亏，先不要加扣三新费用
C、会计利润根据以上调整后，得到 “调整所得额”，根据这个调整所得额*3%或1.5%计算可以列支的捐赠，得出应税所得额。
3、补亏
4、还有利润时，再加扣满足条件的三新费用
5、确定适用税率，33%、27%、18%，还是其它的
6、计算应交税金
7、减国内联营企业分回利润税收扣除限额
8、国产设备投资抵免所得税(注意分清：抵的是税，不是应税所得)
9、境外税额的扣除(注意：按33%法定税率来扣)
10、实际缴纳数
（以下标准答案，由网友lizhiman(上海Q:22355623)订正）标准答案： 169.53
一、所得额调整
(1)不能随意改变会计处理方法，因此多结转的销售成本，应调增应纳税所的额20万
技术转让净收益在30万以下的免所的税，超过30万的纳税，应调减应纳税所的额30万
（2）业务宣传费税前允许列支的=（5000+50）×0.005=25.25，应调增应纳税所的30-25.25=4.75
支付给个人的介绍佣金只能按5%扣除，应调增应纳税所的1万
经营租入设备按收益期间分担，只能扣除6/12×6=3万，应调增纳税所的3万
（3）管理费用中，税法允许扣除的
=（5000+50）×0.003+3=18.15，应调增纳税所的23.3-18.15=5.15万
多增提坏账准备金{2-[2.5-（350+50）*0.005]}=1.5--------我认为应该是2.5
计提的存货跌价准备金不允许在税前扣除，应调增应纳税所的15万
（4）对外投资而借入资金发生的相关借款费用不得扣除，应调增应纳税所的3万
（5）调整投资收益：被投资方发生亏损，投资方不得确认投资损失，76.5/（1-15%）-16.5=73.5
应调增应纳税所的额73.5
（6）通过国家机关捐赠给市少年宫捐赠款20万准予全额扣除，捐赠给老年社会福利院的捐款20元准许全额扣除，计提固定资产减值准备金10万不准予扣除，应调增应纳税所的额10万
（7）企业按批准的工资挂钩办法提取的工资，薪金额超过实际发放的工资，薪金部分，不得在企业所的税前扣除，超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度的税前举实扣除
应按实际发放的750扣除，
三项经费应按750×（14%+2%+1.5%）=131.25
应调增应纳税所的额800-750+（800×17.5-131.25）=58.75万
（8）投资收益调整增加-16.5+76.5/（1-0.15）=73.5
（9）技术开发费调减22*0.5=11-------为什么？
二、调整后的应纳税所的额
=400+20+4.75+1+3+5.15+1.5+15+3+73.5+10+58.75-30-11=554.65
三、所得税=554.65*0.33-76.5/（1-0.15）*0.15=169.53
12.某城市一内资卷烟生产企业（VAT一般纳税人）主要业务为外购烟丝生产成卷烟销售。2001年全年有关生产经营情况如下：
（1）外购已税烟丝取得VAT专用发票上注明价款2600万元，VAT442万元；支付运杂费取得运输企业货票上注明运费100万元、建设基金20万元、装卸搬运费25万元。烟丝已验收入库。
（2）生产领用外购烟丝成本2500万元，共生产A牌卷烟1250标准箱，B牌卷烟1700标准箱。
（3）批发销售A牌卷烟1200标准箱（每箱250标准条，下同），开具VAT专用发票，取得销售额6000万元；B牌卷烟1650标准箱，开具VAT发票，取得销售额2000万元；通过下属非独立核算门市部零售白包卷烟1000标准条，取得销售款4.68万元。
（4）A牌卷烟每箱销售成本1.8万元，B牌卷烟每箱销售成本0.5万元，白包卷烟每标准条销售成本16元。
（5）出租生产设备一套，取得当年租赁收入100万元。
（6）营业费用500万元（其中以融资租赁方式租入固定资产的租赁费50万元），管理费用900万元（其中业务招待费35万元），财务费用50万元。
（7）2月15日进口一台卷烟包装机，取得海关完税凭证上注明的关税完税价格50万元，VAT8.5万。投入使用后，于12月15日转售，取得转让收入52万元。期间已按使用年限10年计提了折旧（残值率4％）
（8）7月份成品仓库遭受水淹，部分卷烟报废，成本价（不含税）80万元，10月份收到保险公司赔款30万元。烟丝成本占卷烟比重为46.5％，运费成本占烟丝成本比重为5％。
（9）通过减灾委员会给受灾地区捐款60万元
（10）已在成本费用中列支的工资薪金总额未超过计税工资总额。
要求：计算全年应纳VAT、消费税、城建税、教育费附加和企业所得税。
千叶莲做的答案（与标准答案完全一致）
（一）VAT的计算：
（1）运费成本=80*0.465*0.05=1.86
烟丝的成本=（80*0.465-1.86）=35.34
准予抵扣的进项税=442+（100+20）*0.7-35.34*0.17-1.86/（1-0.07）*0.07=444.25
（2）销售烟的销项税=（6000+2000+4.68/1.17）*0.17=1360.68
VAT=1360.68-446.55=916.43万
（二）A牌卷烟每条价格=6000/（1200*250）=200元
消费税=1200*150/10000+6000*0.45=2718万
B牌卷烟每条价格=2000/（1650*250）=48元
消费税=1650*150/10000+2000*0.3=624.75
白包卷烟的消费税=1000/250*150/10000+4.68/1.17*0.45=1.86
外购烟丝生产领用准予抵扣的消费税=2500*0.3=750万
应交消费税=2718+624.75+1.86-750 =2594.61
（三）营业税=100*0.05=5万
城建税及教育费附加=（916.43+2594.61+5）*0.1=351.6万（答案中没有考虑营业税）
（四）所得税的计算：
准予扣除的税金及附加费用=2594.61+5+351.6=2951.21万
准予扣除的成本=1.8*1200+0.5*1650+0.0016*1000=2160+825+1.6=2986.6万
营业费中，融租租赁费用不能扣除，
准予扣除的业务招待费=（6000+2000+4+100）*0.003+3=27.312万
准予扣除的费用=500-50+900-（35-27.312）+50=1392.31万
准予扣除的损失=80-（30-6.01-0.14）=56.15
营业外支出：帐面价值=【58.5-（50+8.5）*（1-4%）/10/12*10】=53.82
52-53.82=1.82
收入总额=6000+2000+4/1.17+100=8104
应纳税所的额=8104-2951.21-2986.6-1392.31-56.15-1.82=715.91万
准予扣除的公益性捐赠的限额=715.91*0.03=21.48，小于实际扣除，除
应纳所的税=（715.91-21.48）*0.33=229.16万
13.某城市国有纺织印染企业为VAT一般纳税人。2001年利润总额800万元，预缴企业所得税247.5万元。2000年尚有未弥补亏损50万元。某会计师事务所在进行年度审计时发现以下情况：
（1）下列业务所取得的收入（应结转的净收益），均未确认为当年损溢（所得）
①接受外商捐赠的全新小轿车一辆，含税市价35.1万
②转让一棟房屋，帐面原值80万元，累计折旧45万元；取得转让收入48万元，支付清理费用1万元；该房屋经房地产评估机构确认的评估价为46万元
③以自制产品（含税售价23.4万元，成本价15万元）向投资者分配股利，双方确认以该产品的含税售价为分配支付额。
④收到保险公司无赔款优待金2万元
⑤物资及现金的溢余收入4万元
⑥已逾期一年以上的出借包装物押金3.51万元
（2）下列业务已列作成本费用支出或损失：
①年末对办公楼进行修理，发生修理费40万元；办公楼帐面原值180万元，累计折旧100万元。
②直接借给其他企业资金20万元，因对方破产无法偿还。
③支付给购货方的回扣15万元
④工商联合会（法人会员）会费1万元
⑤资助给所属科研机构的科技开发费10万元
⑥支付给关联企业的管理费3万元
答案：（1）应纳税所得额860.97万元（2）应交所得税 284.12万元（3）补缴37.12万元
1，接受捐赠的小轿车在处置时交税，
2.转让房屋的净收益=46-80-45-1=12，应调增应纳税所的12万
应交营业税=48*0.05=2.4。应调减应纳税所的额2.4
3.自制产品分配股利，同时要确认转让收益，20-15=5，调增纳税所的5万
自制产品对外分配股利，视同销售，应交增值税=23.4/1.17*0.17=3.4
4.无赔偿款优待金应计入纳税所的，应调增纳税所的2万
5物资及现金的溢余应计入所的，应调增纳税所的4万
6.逾期包装物押金应计入纳税所的。3.51/1.17=3万，应调整应纳说所的额3万
包装物押金应交增值税=3.51/1.17*0.17=0.51
交城建税教育附加税=（2.4+3.4+0.51）*0.1=0.631
（2）1.发生修理费用应计入办公楼的成本中，不准在税前扣除，应调整应纳税所的额40万
2.借给其他企业资金20，无法收回不准予在税前扣除，请调增应纳税所的额20
3.支付给购货方的回扣15万不准予在税前扣除，应调增应纳税所的额15
4.支付给工会联合会的会费可以在税前扣除
5资助所属科研机构的科技开发费10万不准予在税前扣除，应调增应纳税所的10
6支付给关联企业的管理费3万不允许在税前扣除，应调增应纳税所的额3
7.2000年的亏损应在税前扣除50万
应纳税所的额=800+12+5+2+4+3+40+20+15+10+3-2.4-0.631-50=860.97万
应纳税=860.97*0.33=284.12万
补交所的税=284.12-247=37.12万
14.某城市酒厂为VAT一般纳税人，主要生产经营的品种为：用外购玉米生产的白酒（甲牌），含税售价42120元/吨，销售成本价14500元/吨；用外购粮食白酒生产的白酒（乙牌），含税售价58500元/吨，销售成本价20000元/吨；以自产白酒连续加工成的药酒，含税售价36.27元（包括酒瓶含税售价1.17元）/瓶（500克），销售成本价10元/瓶。2001年发生如下业务：
（1）向种植者处收购玉米，已验收入库；开具的收购凭证上注明的收购金额2000000元；支付运杂费，取得运输企业的货票上注明的运费100000元、铁路建设基金5000元、装卸搬运费30000元和保险费4000元。
（2）从废旧物资经营单位购入酒瓶100000只，已验收入库；取得普通发票上注明的销售价格为50000元。
（3）购入已税粮食酒精100吨，已验收入库；取得VAT专用发票上注明的价款1000000元，VAT170000元。
（4）向农民收购中药，已验收入库；开具的收购凭证上注明的收购金额1200000元，收购环节交纳并负担的农林特产税120000元。
（5）共生产甲牌白酒140吨，110吨销售，30吨用于连续生产药酒80000瓶并全部销售；生产乙牌白酒120吨，全部销售，另收取代垫运费80000元（运输企业开给购货方的货票已转交给购货方）。
（6）生产乙牌白酒共耗用外购粮食酒精成本900000元
（7）营业费用200000元（其中甲牌白酒广告费80000元），管理费用600000元（其中业务招待费100000元），财务费用20000元。
（8）营业外支出50000元，为提取的无形资产减值准备金。
（9）已在成本费用中列支的工资总额未超过计税工资总额。
要求：计算全年应纳VAT、消费税、城建税、教育费附加和企业所得税。
标准答案：（1）VAT 1600450元 （2）消费税 3380000元 （3）城建税 348631.5元 （4）教育费附加 149413.5元 （5）所得税993179.55元
千叶莲的做法：
销项税=（42120/1.17*110+ 36.27/1.17*80000+58500/1.17*120）*0.17=211.48万
进项税=200*0.1+（10+0.5）*0.07+5*0.1+17+（120+12）*0.1=51.44万
增值税=211.48-51.44=160.045万
（2）消费税=（110+120）*2000*0.5=23
从价= 42120/1.17*110*0.25+36.27/1.17*80000*0.1+58500/1.17*120*0.25=273.8
但我认为从价
= 42120/1.17*110*0.25+36.27/1.17*80000*0.25+58500/1.17*120*0.25=334，
原因：我认为自制白酒生产的药酒的税率应该是25％，但是找不到理论上的根据。
（3）城建税、教育费附加=（160.045+23+273.8）*0.1=45.6845
（4）总收入=3960000+2480000+6000000=1244万
2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2007年注册税务师《税法》精选难度例题
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