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要求：计算应纳营业税
答案：（1）营业税1000*7％=70万元 金银销售征VAT的。
（2）营业税(800+600-500+300+100+500)*7%=126万元
(转贷业务)代扣代缴营业税500*7%=35万元
（3）注意分清2001.10.01界限。
营业税200*7%+(300-200+50)*5%=21.5万元
(转贷业务)代扣代缴营业税200*5%=10万元
（4）营业税20*7%=1.4万元
（5）营业税(1000-800-50-20*7%)=9.1万元
（6）营业税(800-50+8000*0.002+500-100)*7%=81.62万元
7.某外贸公司进出口业务如下所示：
（1）从国外进口化妆品和摄像机。
化妆品国外成交价格206美元，发生运输费2万美元，保险费0.4万美元，包装材料费0.2万美元，支付特许权使用费0.4万美元，为进口商品向买方采购代理人支付劳务费0.5万美元，买卖双方经纪人支付经纪费1万美元，设备安装维修费1.5万美元。同期以3200万人民币出售给国内某商场。
摄像机每台国外成交价2200美元，进口1000台，发生运输费4万美元，保险费1万美元，另支付售后技术服务费2万美元。同期以3500万人民币出售给国内某商场。
（2）从国内生产企业收购摩托车5000辆出口，工厂出厂价每辆2500元人民币，收购摩托车发生其他费用50万元，出口离岸价每辆3000元（含税价）。
进口关税税率化妆品40％，摄像机3％，另加每台5480元人民币从量税，消费税税率化妆品30％，摩托车6％。
要求：计算该外贸公司进出口应纳和应退关税、消费税和VAT。美元与人民币汇价1:8.3
答案：（1）外贸公司进口：关税完税价格的确定是个难点。
化妆品：
关税完税价：（206+2+0.4+0.2+0.4+1）*8.3=1743
应纳关税1743*40％=697.2万元
应纳消费税（1743+697.2）/（1-30％）*30％=1045.8万元
摄像机：
关税完税价：（2200*1000+40000+10000）*8.3=1867.5万元人民币
关税：1867.5万元*3％+1000*5480=604.025万元
进口环节VAT进项：（1743+697.2+1045.8）*17％+（1867.5+604.025）*17％=1012.78
销售应交VAT：3200*17％+3500*17％-1012.78=126.22
（2）外贸公司出口摩托车
应退消费税2500*5000*6%=75万元
应退VAT：2500*5000*13%=162.5万元，
8.某具有进出口经营权企业发生以下进口业务：
（1）采取进料加工方式，进口免税原材料国外成交价100万元，发生运费1万元，保险费0.4万元，70％加工出口，出口价150万元，30％加工内销，销售价50万元。
（2）把一项设备运往境外修理，设备价60万元，修理费5万元、材料费6万元、运输费1万元，保险费0.4万元。
（3）以租赁方式进口一项设备，设备价100万元，支付租金10万元
（4）免税进口一项设备，设备价80万元，海关监管期4年，企业使用18个月转售
（5）进口一批原材料，境外成交价200万元，无运输和保险费，按同期公布的同地运费率为价格的1％
（6）进口一批货物100万元，发现其中10％部分有严重质量问题将其退货，出口方同意更换，进口方取得更换进口产品。
（7）采取补偿贸易方式进口符合《外商投资企业指导目录》鼓励类自用设备300万元，运输费2万元，保险费1万元。
上述进口关税税率：设备15％，材料20％
要求：计算应纳进口关税
答案：
（1）应纳关税（100+1+0.4）*30%*20%=6.084万元
（2）应纳关税(5+6+1+0.4)*15%=1.86万元
（3）应纳关税10*15%=1.5万元
（4）应纳关税80*15%/4*(4-1.5)=7.5万元
（5）应纳关税200(1+10%))*(1+0.003)**20%=44.13万元。
（6）应纳关税100*15％=15万元，更换的不另加税
（7）应纳关税0万元。补偿贸易，免税。
9.某国有家电生产企业（注册资本100万元）2001年主营业务收入2100万元；主营业务成本1600万元；主营业务税金及附加6万元；其他业务净利润40万元；营业费用90万元；管理费用180万元；财务费用15万元；投资收益163万元；补贴收入17万元；营业外收入10万元；营业外支出15万元。
已计入损溢的上述收入和支出项目中，部分内容如下
（1）其他业务利润40万元，为当年出租设备的净收益（其中租金收入50万元，出租业务相关税金和费用10万元）
（2）营业费用中，列支广告费65万元；非广告赞助费10万元
（3）管理费用中，列支业务招待费16万元；业务宣传费5万元；年末购入小轿车一辆价值20万元；新产品开发费12万元（上年实际发生10万元）
（4）财务费用中，列支向银行借入生产经营用借款，按年利率5％支付的利息4万元；为购建固定资产向银行借入长期借款（工程尚未完工），按年利率6％支付的利息3万元；向关联企业（非银行）借入生产经营用资金60万元，按年利率7％支付的利息7万元。
（5）投资收益包括：从境外一中外合资企业分得的利润74万元（对方已按规定纳税，税率15％，免征地方所得税，处于减半征税期）；从内资企业分得的利润50万元（对方税率33％，处于免税期）；从境外分支机构分得利润36万元（已在境外纳税24万元）；国库券还本兑现的利息收入3万元
（6）补贴收入17万元，为2000年度先征后返的增值税
（7）营业外支出中，列支通过红十字会捐赠给红十字事业的捐款5万元；直接捐助给某医院捐款6万元；行政罚款2万元；合同违约金1万元；银行罚息1万元。
（8）全年已列支成本费用的工资薪金支出200万元，职工福利费28万元、工会经费4万元（不能提供缴拨款专用收据）、教育经费3万元；任职和雇佣职工平均人数为100人。当地政府规定计税工资每人960元
要求：计算全年应纳所得税
这是我在中国会计视野论坛发表过的精华文章
所得税的标准答题步骤(以上注第9题为例)
[建议做题步骤：考试时最好分步来做，这样即使答案错了，还有一定的步骤分]
1、先计算出本年度会计利润
2、常规的纳税调整：
A、招待费、广告费、管理费、坏账等超标准费用；不准列支的项目；国债收入等免税的收入。
B、国内国外的投资分回的利润(收益还原成税前的)、有限制的损赠(先加进来，一会儿再根据限额扣除)、由于不知道是盈是亏，先不要加扣三新费用
C、会计利润根据以上调整后，得到 “调整所得额”，根据这个调整所得额*3%或1.5%计算可以列支的捐赠，得出应税所得额。
3、补亏
4、还有利润时，再加扣满足条件的三新费用
5、确定适用税率，33%、27%、18%，还是其它的
6、计算应交税金
7、减国内联营企业分回利润税收扣除限额
8、国产设备投资抵免所得税(注意分清：抵的是税，不是应税所得)
9、境外税额的扣除(注意：按33%法定税率来扣)
10、实际缴纳数
[答案]
会计利润=2100-1600-6+40-90-180-15+163+17+10-15=424万元
纳税调整：
(1)、租赁的，不用纳税调整
(2)、非广告赞助不能在税前列支，纳税影响：+10万元
(3)、业务招待费列支标准1500*0.005+（2100+50-1500）*0.003=9.45万元。纳税影响：+6.55万元
业务宣传费列支标准（2100+50）*0.005=10.75不用纳税调整。
小轿车：计入固定资产，不应列为当期损益，纳税影响：+20万元
(4)、财务费用中，长期借款利息应资本化，纳税影响：+3万元
关联企业借款列支限额：100*50%*5%=2.5万元，纳税影响：+4.5万元
(5)、境内所得还原：74/(1-7.5%)=80万元，纳税影响：+6万元
境外所得还原：纳税影响：+24万元
国债利息：纳税影响：-3万元
(6)、补贴收收：-17万元，计入应税所税，不用管它
(7)、纳税影响：直接捐赠+ 6万元；行政罚款+2万元
(8)、计税工资：960*100*12=115.2万元，多列84.8万元，纳税影响：+84.8
工会：无专用收据不得列支，纳税影响：+4万元
福利多列支：28-115.2*0.14=11.872纳税影响：+11.87万元
教育费多列支：3-115.2*.015=1.272纳税影响：+1.27万元
调整所得额：424+10+6.55+20+3+4.5+6+24-3+6+2+84.8+11.87+4+1.27=604.99
(9)、没有限制捐赠的，省了一步
再扣R&D费用：今年实际发生12万元，超过上年的10%，加计扣除50%，纳税影响：-6万元
(10)、到了这，计税依据就成了604.99-6=598.99
(11)、计算应纳税额：598.99*33%=197.67
(12)、境内所得的扣除：74/(1-7.5%)*15%+50*33%=28.5
境外所得的扣除限额：(36+24)*33%=19.8>24，所以按19.8扣除
(13)、应交所得税=197.67-28.5-19.8=149.37
10.某国有生产企业成立于1994年1月。1996年1月，又与外商共同投资成立一中外合资经营企业（设在经济特区，主营货运业务，当年盈利，免征地方所得税。除了1997年未分配利润外，其余年份均按当年税后利润进行分配）。该国有生产企业历年生产经营的盈亏和从合资企业分得的投资收益情况如下：
年 份 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
利润（万元） -20 28 35 60 -100 30 180 360
投资收益（万元） － － 10 － 37 27.75 92.5 85
要求：计算1994年至2001年累计应纳企业所得税
答案：(注意是两免3减半。区分3免两减半)
94年：亏损，不交税
95年：(28-20)*27%=2.16万元（不要当成是33％了！！）
96年：35*0.33+10/（1-0）*（33%-15%）=11.55+1.8=13.35（视野网友：千叶莲 做）
97年：60*33％=19.8万元
98年：-100+37/(1-7.5%)=-60，待以后弥补，不交税
99年：应纳税所得额[30+27.75/（1-7.5％）]-60=0，不交税
00年：=180*33%+92.5/（1-7.5%）*（33%-15%）=77.4 （思路清晰，好理解，易掌握）
或[180+92.5/（1-7.5％）]*33％-92.5/（1-7.5％）*15％=77.4万元（得数也对，但是不容易做对）
01年：360*0.33+85/（1-15%）*（33%-15%）=136.8 （这是正宗做法）
或[360+85/（1-15%）]*33%-85/（1-15％）*15%=136.8万元
11.某股份制企业（主营制药及销售）2001年利润表如下：
利 润 表
编制单位：××股份有限公司 2001年 单位万元
项 目 行次 本月数（略） 本年累计数
一、主营业务收入 1 5000
减：主营业务成本 2 3840
主营业务税金及附加 3 187
二、主营业务利润 4 973
加：其他业务利润 5 35
减：营业费用 6 220
管理费用 7 355
财务费用 8 20
三、营业利润 9 413
加：投资收益 10 30
其中：境内投资收益 11 16.5
境外投资收益 12 0
金融债权利息收入 13 13.5
补贴收入 14 0
营业外收入 15 7
减：营业外支出 16 50
四、利润总额 17 400
减：所得税 18 132
五、净利润 19 268
补充资料：
（1）库存商品原采用“月末一次加权平均法”计价，因主要原材料进价下跌，从下半年起改为按“先进先出法”核算库存商品成本，由此多结转销售成本20万元。
（2）其他业务利润为技术转让净收入（转让收入50万元，转让成本和费用15万元）
（3）营业费用中包括以下部分支出：①广告费（未通过媒体传播）30万元；②按服务金额10％支付给有权从事中介业务的个人介绍佣金2万元；③7月1日经营性租入设备一台，租赁期一年，支付年租赁费6万元。
（4）管理费用中包括以下部分支出：①业务招待费23.3万元；②技术开发费22万元；③坏帐准备金2万元（年初坏帐准备金余额2.5万元，年末应收帐款和应收票据余额分别为350万元和50万元）；④上交总机构管理费50万元；⑤计提存货跌价准备金15万元。
2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2007年注册税务师《税法》精选难度例题
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