1.某电脑生产企业（VAT一般纳税人）2001年12月份经营业务如下：
    （1）销售电脑9000台，每台出厂价5000元。另外1000台按9折折价销售，折扣价在同一张发票上开具；
    800台因在10日内一次性付款，给予销售折扣2％；150台采用以旧换新方式销售，每台旧电脑作价300元；
    发货给外省市分支机构500台；
    销售电脑收取运输装卸费10万元，其中3万元为代垫运费， 
由运输公司承运开具运输发票给购货方，另外7万元由本企业开普通发票收取；
    本企业生产用于职工福利10台，捐赠给运动会20台；
    本月生产一批新型号电脑1000台，每台成本价4000元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额350万元。
    本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。
    用本企业电脑1200台与另一电脑元器件生产企业采取以物易物方式交换元器件，双方均未开VAT专用发票。
    委托电脑商店代销电脑2000台，收到电脑商店代销清单1500台，按每台4800元结算，另支付每台代销手续费500元。
    （2）购入材料2500万元，已付款并验收入库；
    购入配件400万元，已付款但还未验收入库；
    购买原材料发生运输装卸费2万元，其中运输费1.5万元，装卸费0.2万元、保险费0.1万元、建设基金0.2万；
    购买配件发生运输费1万元；
    直接组织收购旧电脑，支付收购金额40万元；
    购买钢材用于基建工程，取得的专用发票注明价款为90万元；
    本月发生以前月份入库的库存材料非正常损失，金额30万元，分摊运输费用5000元
    （3）本企业开发一批软件产品，销售500万元，开发软件产品购买原材料100万元，实行即征即退。销售旧小轿车1辆，取得销售款8万元；

要求：计算该企业应纳VAT

答案：(最好分步骤来做，一是判分是按步骤的，二是容易找出错的地方)
    销项：9000*5000*17%+1000*(1-10%)*5000*17%+800*5000*17%+150*5000*17%+
          500*5000*17%+70000/1.17*17%+(10+20)*5000*17%+4000*(1+10%)*1000*17%+
          100000/1.17*17%+1200*5000*17%+1500*4800*17%=1268.97万元
    进项：2500万元*17%+17000*7%-(300000-5000)*17%-5000/(1-7%)*7%==420.06
    软件销项税500*17%-100*17%=68万元。软件税负：68/500=13.6%，应退68-(500*13.6%-33%)=53
    售旧小轿车：8/(1+6%)*6%=0.45万元
    销项合计=1268.97+68-53+0.45=864.36

2.某企业集团发生以下经济业务
    （1）下设经营公司取得一生产企业预付周转金100万元，代购设备取得销货方开具给委托方VAT发票价格计80万元，另由受托方按设备价格5％取得代购手续费，开具普通发票；为一生产企业代销电脑1000台，每台零售价5400元，按每台4500元与生产企业结算，并按结算价每台收取300元代销手续费。
    （2）下设建材市场从事建材销售并兼营装修施工。对外销售建材150万元（含税价），销售建材购入原价130万，取得VAT专用发票。装修工程营业收入100万元，其中装卸材料60万（不含税价）。

要求：计算该企业集团应纳VAT和营业税

答案：
（1）代购业务营业税＝80*5％*5％=0.2万元
         代销业务应税销售额=(5400/1.17-4500)*1000=11.54万元
         应纳税额=11.54*17％=1.96万元
         代销业务营业税：(5400/1.17-4500+300)*1000*5%=2.08
   （2）VAT=150/1.17*17％-130*17%+60*17%=9.89万元
         营业税=100*3％=3万元（注意营业税的计税依据是包括材料价款的）

3.某A卷烟厂5月份生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱，每标准箱实际售价14500元，国家调拨价15500元。另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。当月移送到本市非独立核算门市部200箱，门市部实际销售150箱，每箱售价16000元（不含VAT），国家核定价14000元。同期购入香精10万元，卷烟纸12万元，包装箱8万元，烟丝期初库存买价30万，本期购入买价150万，期末库存买价50万元。
另外，从农业生产者购入烟叶50万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费25万元，无同类商品价格。收回烟丝的50％按成本加价10％用于对外销售，余下50％直接用于加工成卷烟出售。采购和销售发生的运输费3万元。消费税税率卷烟45％，烟丝30％

要求：计算A、B卷烟厂各应纳税额

答案：（1） B厂代收代缴消费税=(50*(1-10%)+25)/(1-30%)*30%=30万元
           VAT=25*17%=4.25万元(注意计税依据，只是加工费)
     （2）A厂：消费税的计算：(烟叶不交消费税。)
                    销售：1000*150+15500*1000*45％=712.5万元
                    赠送：50*150+15500*50*45％=35.625万元
                    门市：150*150+150*16000*45％=110.25万元
                本月购进的可抵扣：(30+150-50)*30%=39万元。
                    委托加工烟丝的计税价格：(50*(1-10%)+25)/(1-30%)=100万元。
                委托加工收回后继续加工的，可抵100/2*30%=15万元。
                以上加起来是本月应交消费税712.5+35.625+110.25-39-15=804.375
        VAT的计算：销售烟丝销项税（45+25+30）*(1+10％) *0.5*0.17=9.35
            销售卷烟销项税[（1000+50）*1.45+150*1.6]*0.17=299.625
            进项税（10+12+8+150）*0.17+50*0.1+3*0.07+25*17%=40.06
            应纳增值税299.625+9.35-40.06=268.915

4.A酒生产企业2001年10月发生以下业务：
（1）从农业生产者购入粮食15吨，每吨收购价1.5万元，共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，酒厂在加工过程中代垫辅料款1万元，收取加工费2.75万元。加工的白酒计30吨，当地无同类市场价格。A酒厂将收回的白酒出售，取得不含税销售额60万元。
（2）外购已经征过消费税的粮食白酒20万元，加工成药酒出售，药酒销售额30万元，销售粮食白酒收取包装物押金1万元。
（3）销售啤酒100吨，每吨销售价0.32万元，销售额32万元。购入啤酒生产原料15万元，支付给运输单位的购货运输费用2.25万元。

要求：计算B酒厂应代收代缴消费税和应纳VAT；
A酒厂应纳消费税、VAT
消费税税率:粮食白酒比例税率25％，定额税率0.5元/斤；药酒10％；啤酒250元/吨。

答案：
B厂：代扣代缴消费税＝30*2000*0.5+(30*（1-10％）+1+2.75)/(1-25%)*25%=13.25
        应纳VAT＝(1+2.75)*17%=0.6375万元
A厂：消费税=(30+1)*10％+250*100=5.6万元
    增值税的计算：(这是视野网友们讨论的结果)
        销项：60*17%+（30+1/1.17）*17%+32*17%=20.89
        进项：30*10%+（1+2.75）*17%+20*17%+15*17%+2.25*7%=9.75
        应交VAT=20.88-9.75=11.14万元

5.北京市某综合服务公司发生以下业务：
    （1）承包天津市某商务楼工程，价款2400万元，其中内装修工程转给其他工程队承包，价款920万元，已付款，税率3％；
    （2）销售给石家庄市某客户座落在秦皇岛市的一座别墅3500万元，已预收款3000万元，其余按协议于移交所有权时结清，税率5％；
    （3）为天津市某工厂安装一套价值150万元的自动化设备（不计入工程产值，收到安装费30万元，代垫辅料费10万元，税率3％
    （4）各地运输业务，北京市15万元，天津市8万元，石家庄市7万元，税率3％；
    （5）在北京从事代理业务，代理业务收入4000万元，其中广告业务代理支付广告发布费1000万元，税率5％；
    （6）安装天津至石家庄通讯光缆，工程收入7000万元，税率3％；
    （7）在北京组织跨国旅游，总收入1000万元，支付给境外旅游团体接团支出850万元，支付境内交通费100万元，税率5％；
    （8）在天津提供租赁业务，其中经营性租赁业务收入300万元，经批准的融资性租赁业务收入2500万元，但该设备购入原价1800万元，税金200万元，费用100万元，税率5％；计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴营业税；
    （9）自建两栋面积相等办公楼，其中一棟出售，取得不动产销售收入2500万元，另一棟以不动产参与对外投资，不担风险，每月取得固定收益20万元，两栋房屋建筑成本2000万元。
    （10）取得外汇买卖差价收入200万元。

要求：计算该企业应纳营业税

答案：
    （1）向天津缴 （2400-920）*3％=44.4万元 向天津代扣代缴920*3％=27.6万元
    （2）向秦皇岛缴3000*5％=150万元
    （3）向天津缴 （30+10）*3％=1.2万元
    （4）向北京缴（15+8+7）*3％= 0.9万元
    （5）向北京缴（4000-1000）*5％= 150万元
    （6）向北京缴7000*3％= 210万元
    （7）向北京缴（1000-850-100）*5％= 2.5万元
    （8）向天津缴 300*5％+(2500-1800-200-100)*8％=47万元
            （这是标准答案,题目所给条件不全，它没有考虑今年的新政策：从2001.01.01，每年下调1％…,就按2000.12.31以前做）
    （9）向北京缴=2500*0.05+2000*(1+10%)/(1-0.03)*0.03+20*0.05= 144.04万元
    （10）0

6.某地区2001年金融、保险企业发生以下经营业务：
    （1）某人民银行对商业银行贷款，取得贷款利息收入5000万元；委托商业银行向外贸公司贷款，取得贷款利息收入1000万元；金银销售收入1200万元，金银购入原价800万元。
    （2）某商业银行存款利息收入800万元，贷款利息支出400万元；转贷利息收入600万元，转贷利息支出500万元；转贷用于农村合作基金会债务的专项贷款利息收入200万元；外汇买卖发生差价300万元；收取罚息收入100万元；理财咨询业务收入500万元。
    （3）某农村信用合作社3季度发生存款利息收入200万元，贷款利息支出120万元；4季度发生转贷利息收入300万元，转贷利息支出200万元；理财咨询业务收入50万元。
    （4）某典当行销售死当货物40万元，支付死当货物30万元；典当抵押货款500万元，取得典当抵押货款手续费20万元。
    （5）某信托公司从事经批准的融资租赁业务，收取租赁费1000万元，支付租赁设备的成本800万元，费用50万元，税金20万元。
    （6）某保险公司取得财产保险的保费收入800万元，其中，储金业务保费50万元，储金业务平均余额8000万元，人民银行公布的1年期存款利息的月利率为千分之二；出口保险业务取得保费收入300万元，人生保险业务保费收入500万元，其中1年期以上返还性人生保险费收入100万元

2007年全国注册税务师考试远程教育辅导
参与讨论：2007年注册税务师《税法》精选难度例题