(A) 财务费用 
(B) 管理费用 
(C) 长期待摊费用 
(D) 在建工程 
(E) 固定资产 
正确答案：a, c, d, e 
解析：企业发生的借款费用，不可以计入管理费用，按照资本化还是费用化，可将借款费用计入“财务费用”或者“在建工程”和“固定资产”，如果属于筹建期间不应计入固定资产价值的借款费用计入长期待摊费用。 

12.下面关于债券发行费用的处理，正确的是（ ）。 
(A) 发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），计入固定资产的成本 
(B) 发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），计入固定资产的成本 
(C) 属于其他用途的，即入当期财务费用 
(D) 如果发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，视同发行债券的溢价收入 
(E) 如果发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，将其差额冲减财务费用 
正确答案：a, c, d 
解析：发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用；如果发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。

三、综合分析题 (本题型共2题，练习题提供正误对照，不记分，) 

1.甲企业经批准于1999年1月1日发行两年期面值为100元的债券200000张，债券的年利率为6%，到期时一次还本付息。该债券在发行时收到款项2024万元，假设收到款项后立即一次全部用于新生产线的建设，该生产线于1999年6月底完工交付使用。该债券发行时用银行存款支付手续费及发行费共计2万元（金额较大），债券溢价或折价采用直线法摊销。 
根据上述资料，回答如下问题: 
（1） 债券发行时用银行存款支付手续费及发行费应该计入（ ）。 
A.财务费用 B.投资收益 C.在建工程 D.债券折价 
A. 借：银行存款 2024 
贷：应付债券——债券面值 2000 
——债券溢价 24 
B. 借：银行存款 2022 
贷：应付债券——债券面值 2000 
——债券溢价 22 
C. 借：银行存款 2024 
贷：应付债券——债券面值 2000 
财务费用 24 
D. 借：银行存款 2024 
贷：应付债券——债券面值 2000 
投资收益 24 
（3）1999年12月31日计提利息时，计入当期财务费用的金额为( )万元。 
A.120 B60 C.108 D.54 
（4）2000年12月31日应计利息计入财务费用的金额为（ ）。 
A.120 B60 C.108 D.54 

正确答案： 

1、C 
分析：因为支付手续费及发行费共计2万元，金额较大，应该计入在建工程。 

2、A 
分析：溢价金额应该是2024-2000=24万元，而如果发行费用小，才可以直接计入当期财务费用。 

3、D 
分析：每年摊销的溢价为24/2=12万元，另外该生产线于1999年6月底完工交付使用，所以1999年12月31日计提利息时，应该做如下会计分录： 
借： 在建工程 54 
财务费用 54 
应付债券——债券溢价 12 
贷：应付债券——应计利息 120 

4、C 
分析：因为该生产线于1999年6月底完工交付使用，所以2000年债券的相关利息都不能计入在建工程，相关的会计分录为： 
借：财务费用 108 
应付债券——债券溢价 12 
贷：应付债券——应计利息 120 

2.甲企业2003年12月1日从银行取得专门借款用于建造厂房。借款本金是7500万元，年利率为6%，期限是二年，到期一次还本付息。2004年有关业务如下： 
1月1日，支付工程款1800万元； 
3月1日，支付工程款4500万元； 
4月1日，因工程发生重大事故而停工； 
8月1日，工程重新开工； 
10月1日，支付工程款2700万元； 
12月1日，支付工程款600万元；12月31日，工程完工。 
根据上述资料回答如下问题： 
（1） 第一季度资本化金额为（ ）万元。 
A.99 B49.5 C.94.5 D.189 
（2）第二季度资本化金额为（ ）万元。 
A.0 B49.5 C.99 D189 
（3）第三季度资本化金额为（ ）万元。 
A.94.5 B.90 C.63 D.128 
（4）第四季度资本化金额为（ ）万元。 
A.90 B135 C.112.5 D.120 
（5）2004年该企业因这笔专门借款计入财务费用的金额为（ ）万元。 
A.450 B. 225 C. 274.5 D.288 

正确答案： 

1、B 
分析：第一季度资本化金额＝（1800×3/3 4500×1/3）×6%×3÷12＝49.5（万元）。 

2、A 
分析:：第二季度因为建设工程发生非正常中断，暂时停止资本化，所以资本化金额为0，当期产生的利息计入当期财务费用。 

3、C 
分析：因为8月1日，工程重新开工，所以第三季度资本化金额只有2个月，且当季度没有资本资本发生，所以资本化金额为：（1800 4500）×2/3×6%×3÷12＝63（万元）。 

4、C 
分析：专门借款总额为7500万元，至2004年10月1日，工程支出累计＝1800 4500 2700＝9000（万元），能够用于计算资本化利息的只有7500万元，所以7500－（1800 4500）＝1200（万元），当季度资本化金额为：（1800 4500 1200）×3/3×6%×3÷12＝112.5（万元）。 

5、B 
分析： 
2004年资本化金额＝49.5 0 63 112.5＝225（万元），所以当年的财务费用应为7500×6%－225＝225（万元）
 

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